Бюджетирование представляет собой важный элемент планирования, финансового контроля и управления эффективностью бизнеса. Этим навыком должен владеть любой специалист, работающий в сфере финансов и бухгалтерского учета. Кроме того, данная тема обязательно будет тестироваться на вашем экзамене по Управлению эффективностью бизнеса. Скорее всего, вопросы на эту тему встретятся в части А или В, но тема может тестироваться и в вопросах части С. То есть вы должны быть готовы отвечать на 20-бальные вопросы, которые могут включать как расчетные, так и дискуссионно-аналитические элементы. В данной серии статей мы расскажем о различных подходах к бюджетированию: о гибком бюджетировании, бюджетировании по видам деятельности, скользящем бюджетировании, бюджетировании с нуля и безбюджетном управлении.
Гибкий бюджет отражает выручку и затраты для различных уровней деятельности. То есть он формируется не для какого-то одного уровня деятельности (такой бюджет называется фиксированным, вы должны это помнить из курса «Управленческий учет»), а для разных уровней. Самое важное при подготовке гибкого бюджета - это определить постоянные и переменные затраты, которые можно представить в виде линейного уравнения:
y = a + bx
Общие затраты (y) = Постоянные затраты (a) + (Переменные затраты на единицу продукта (b) * Уровень деятельности (x))
ОЗ = ПосЗ + (ПерЗ * уровень деятельности)
Если знать выручку на единицу продукта, а также структуру и поведение затрат (постоянные, переменные и ступенчатые), можно подготовить бюджет финансовых результатов для разных уровней деятельности.
Вы должны быть готовы к тому, что на экзамене по Управлению эффективностью бизнеса вопросы на бюджетирование могут иметь усложнения, которые потребуют, например
Убедитесь, что вы понимаете разницу между этими двумя терминами, хотя в русскоязычной терминологии они часто взаимозаменяемы, и пересчитанный бюджет традиционно именуется гибким бюджетом. Гибкое бюджетирование осуществляется в начале бюджетного периода: выручка, затраты и прибыль прогнозируются для определенного диапазона уровней деятельности. Располагая этой информацией, можно в конце бюджетного периода сформировать гибкий бюджет, пересчитанный на фактический уровень деятельности. Этот бюджет становится основным элементом финансового контроля при использовании нормативного метода учета затрат. Гибкий (пересчитанный) бюджет отвечает на вопрос "Каковы должны были быть наши финансовые результаты при фактическом уровне деятельности?"
Больше информации по этой теме вы найдете в разделе Нормативный метод учета затрат в ваших учебных материалах.
Гибкое бюджетирование помогает руководителям осуществлять более точное планирование и прогнозирование. Управление эффективностью бизнеса становится более продуктивным, так как фактические результаты можно сравнить с ожидаемыми результатами, пересчитанными на фактический уровень деятельности, и рассчитать отклонения выручки и затрат.
Однако в некоторых компаниях уровень косвенных затрат может быть достаточно высоким, и разделить общие затраты на постоянные и переменные бывает довольно сложно.
Corfe Co - компания, которая занимается производством аккумуляторов для ноутбуков. Недавно компания разработала новый аккумулятор с более длительным сроком использования, чем у аккумуляторов, которые используются в ноутбуках в настоящий момент. Прогнозируемая цена реализации аккумулятора равна $45.
Максимальная производственная мощность Corfe Co составляет 262,500 единиц. В настоящий момент бухгалтер по управленческому учету компании готовит гибкие годовые бюджеты, для чего собрал следующую информацию:
Производство (ед.) | 185 000 $ | 200 000 $ | 225 000 $ |
|---|---|---|---|
Затраты на материалы | 740,000 | 800,000 | 900,000 |
Затраты на оплату труда | 1,017,500 | 1,100,000 | 1,237,500 |
Постоянные затраты | 750,000 | 750,000 | 750,000 |
Бухгалтер по управленческому учету также предполагает, что на каждые 50,000 единиц продукта будет необходим один супервайзер. Зарплата одного супервайзера составляет $35,000 в год.
При условии, что бюджетные показатели верны, каковы будут общие производственные затраты, если компания будет работать на 80% от максимальной производственной мощности?
80% уровень деятельности это 210,000 единиц.
Затраты на материалы и оплату труда являются переменными. Затраты на материалы составляют $4, а трудозатраты – $5.50 на единицу продукта, соответственно, переменные затраты на единицу составляют $9.50.
Общие переменные затраты = $9.50 x 210,000 единиц = $1,995,000 Постоянные затраты = $750,000
Супервайзеры = $175,000, так как для производства 210,000 единиц необходимо пять супервайзеров.
Общие производственные бюджетные затраты = $1,995,000 + $750,000 + $175,000 = $2,920,000
Бухгалтер по управленческому учету заметил, что затраты на обслуживание оборудования не были включены в гибкий бюджет, но они должны быть учтены.
Новые аккумуляторы будут производиться на оборудовании, которое в настоящий момент находится в собственности Corfe Co. Ранее это оборудование использовалось для производства продукции, которая больше не выпускается. Бухгалтер по управленческому учету предполагает, что производство каждой 1,000 единиц будет занимать 14 часов. Годовой ресурс оборудования, а также затраты на его обслуживание в течение последних четырех лет приведены ниже:
| Годовой объем машино-часов | Затраты на обслуживание |
|---|---|---|
|
| $'000 |
Первый год | 5,000 | 850 |
Второй год | 4,400 | 735 |
Третий год | 4,850 | 815 |
Четвертый год | 1,800 | 450 |
Каковы будут затраты на обслуживание оборудования, если компания будет работать на 80% от максимальной производственной мощности?
Переменные затраты в час ($850,000 – $450,000)/(5,000 ч – 1,800 ч) = $125 в час
Постоянные затраты ($850,000 – (5,000 x $125)) = $225,000
Время работы оборудования, необходимое для производства = 210 x 14 ч = 2,940 ч
Общие затраты ($225,000 + (2,940 x $125)) = $592,500 или округленно $593,000.
Стив Уиллис, преподаватель по финансам и бухгалтерскому учету