Основная цель при разработке стандартов бухгалтерского учета для малых и средних предприятий (МСП) состоит в том, чтобы обеспечить основу для получения актуальной, надежной и полезной информации, которая должна обеспечить высококачественный и понятный набор стандартов учета для МСП.
В июле 2009 года Совет по международным стандартам финансовой отчетности (Совет) выпустил Стандарт МСФО для МСП (Стандарт для МСП), в который позже, в 2015 году были внесены некоторые поправки. Этот стандарт обеспечивает альтернативную концепцию учета, которая может быть использована предприятиями, попадающими в сферу действия, вместо полного применения всех МСФО (стандарты МСФО®).
Стандарт для МСП является автономным и включает в себя принципы бухгалтерского учета, основанные на существующих стандартах МСФО, которые были упрощены, чтобы соответствовать потребностям организаций, попадающим в его сферу применения. Существует ряд стандартов бухгалтерского учета и раскрытий информации, которые могут быть неактуальны пользователям финансовой отчетности МСП. В результате стандарт не затрагивает следующие вопросы:
Кроме того, существуют определенные методы учета, которые не допускаются Стандартом для МСП. Примером таких недопустимых методик является капитализация затрат по займам и разработкам – в соответствии с МСФО для МСП они относятся на расходы в составе прибыли или убытка. Как правило, для МСП доступны более простые методы учета, чем те, которые требуются полными стандартами МСФО.
Кроме того, Стандарт для МСП требует, чтобы все основные финансовые инструменты оценивались по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки, за исключением инвестиций в неконвертируемые и не подлежащие досрочному погашению обыкновенные и привилегированные акции, которые обращаются на открытом рынке или справедливая стоимость которых может быть надежно оценена иным образом, такие инструменты учитываются по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Все инструменты, учитываемые по амортизированной стоимости, должны тестироваться на предмет обесценения. В то же время стандарт упрощает требования к прекращению признания и раскрытию информации. Стандарт для МСП разделяет базовые и другие финансовые инструменты, например инструменты хеджирования, свопы, опционы. Тем не менее, Стандарт для МСП по-прежнему предлагает значительные упрощения даже для более сложных финансовых инструментов. МСП могут выбрать применение требований МСФО (IAS) 39 в отношении признания и оценки, если они того пожелают.
Стандарт также содержит раздел о переходе, который допускает все исключения, содержащиеся в МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности». Он также содержит исключения «неосуществимости» для сравнительной информации и пересчета входящего отчета о финансовом положении, однако при условии должного раскрытия.
В результате вышеизложенного, Стандарт для МСП требует, чтобы МСП выполняли менее 10% объема требований по раскрытию информации, применимых к зарегистрированным на бирже компаниям, соблюдающим полный набор требований стандартов МСФО.
Общепринятого определения малого и среднего предприятия не существует. Ни одно определение не может охватить все аспекты малого и среднего бизнеса, и нельзя ожидать, что оно отразит различия между фирмами, секторами или странами, находящимися на разных уровнях развития.
В большинстве определений, основанных на размере, используются такие показатели, как количество сотрудников, общая сумма чистых активов или годовой доход. Однако ни одна из этих мер не применима за пределами национальных границ. Стандарт для МСП предназначен для использования организациями, которые не несут публичной ответственности (т. е. их долговые или долевые инструменты не обращаются на открытом рынке и они не владеют активами в доверительном управлении, как например, большинство банков и финансовых учреждений).
В конечном счете, решение о том, какие организации должны использовать Стандарт для МСП, остается за национальными регулирующими органами и разработчиками стандартов. Эти органы часто устанавливают более подробные критерии приемлемости. Если организация решает использовать Стандарт для МСП, она должна полностью следовать этому стандарту – она не может применять требования Стандарта для МСП и полной версии Стандартов МСФО выборочно.
Совет разъясняет, что основными пользователями отчетностей МСФО являются рынки капитала. Это означает, что стандарты МСФО в первую очередь предназначены для котируемых компаний, а не для МСП. Подавляющее большинство мировых компаний являются небольшими и частными, и можно утверждать, что стандарты МСФО не соответствуют их потребностям или потребностям их пользователей. Часто считается, что руководители малого бизнеса считают, что затраты на соблюдение стандартов финансовой отчетности превышают пользу от них.
С этой целью Стандарт для МСП вносит многочисленные упрощения в требования признания, оценки и раскрытия по сравнению с полной версией Стандартов МСФО. Примеры таких упрощений:
Основным аргументом в пользу Стандарта для МСП является чрезмерная стоимость подготовки отчетности МСФО, которая пропорционально тяжелее для небольших фирм. Бремя затрат на применение полного набора стандартов МСФО может быть неоправданным с точки зрения потребностей пользователей. Кроме того, большая часть действующей концепции финансовой отчетности основана на потребностях крупного бизнеса, поэтому МСП считают, что полная обязательная финансовая отчетность менее актуальна для пользователей их отчетности. МСП также используют финансовую отчетность для более узкого спектра принятия решений, поскольку они имеют менее сложные операции и, следовательно, меньше нуждаются в сложном анализе финансовой отчетности. Таким образом, требования к раскрытию информации в Стандарте для МСП также существенно снижены по сравнению с требованиями в полной версии Стандартов МСФО отчасти потому, что они не считаются соответствующими потребностям пользователей и соображениям затраты-выгоды. Многие раскрытия в полной версии Стандартов МСФО больше относятся к инвестиционным решениям на рынках капитала, чем к операциям, осуществляемым МСП.
Существуют аргументы против различных требований к отчетности для МСП, поскольку это может привести к двухуровневой системе отчетности. Субъекты не должны подчиняться различным правилам, которые могут привести к различным «достоверным и справедливым взглядам».
Стандарт для МСП представляет собой самодостаточный набор принципов бухгалтерского учета, основанных на полной версии Стандартов МСФО, но упрощенных таким образом, чтобы они подходили для МСП. Стандарт организован по темам с целью сделать его удобным для использования составителями и пользователями финансовой отчетности МСП.
Стандарт для МСП и полные стандарты МСФО представляют собой отдельные и отличные друг от друга основы. Предприятия, которые имеют право применять Стандарт для МСП и решили это сделать, должны применять этот стандарт в полном объеме и не могут выбирать наиболее подходящую учетную политику из полной версии Стандартов МСФО или Стандарта для МСП.
Ожидается, что Совет ограничит пересмотр Стандарта для МСП одним разом в три года, хотя на самом деле этот процесс занимает более длительные сроки. В настоящее время Совет по МСФО проводит консультации по вопросу о том, следует ли и как согласовать стандарт МСФО для МСП с полной версией стандартов МСФО, чтобы лучше обслуживать пользователей и составителей финансовой отчетности, не вызывая чрезмерных затрат и усилий для МСП.
Однако Стандарт для МСП, естественно, является модифицированной версией полных стандартов МСФО, а не независимо разработанным набором стандартов. Они основаны на общепризнанных концепциях и широко распространенных принципах и облегчат переход на полные стандарты МСФО, если МСП решит стать публичной компанией. При принятии решения о внесении изменений к стандартам МСФО, были учтены потребности пользователей, а также затраты и другие обременения, возлагаемые на МСП. Смягчение некоторых критериев измерения и признания в стандартах МСФО должно было быть сделано для того, чтобы добиться снижения этих затрат. Некоторые требования к раскрытию информации предназначены для удовлетворения потребностей зарегистрированных на бирже организаций или для помощи пользователям в составлении прогнозов на будущее. Пользователи финансовой отчетности МСП часто не делают таких прогнозов. Небольшие компании придерживаются разных стратегий, и их целями, скорее всего, будут выживание и стабильность, а не рост и максимизация прибыли.
Управленческая функция отчетности часто отсутствует в небольших компаниях, а финансовая отчетность играет роль агента между собственником-менеджером и банком.
В тех случаях, когда финансовая отчетность подготовлена с использованием Стандарта для МСП, в основе подготовки в примечаниях и в аудиторском заключении будет ссылка на соответствие Стандарту для МСП. Эта ссылка может улучшить доступ к капиталу. Стандарт МСП также содержит упрощенный, легко переводимый язык и разъяснения стандартов.
При отсутствии конкретных указаний по тому или иному предмету, МСП может, но не обязано учитывать требования и рекомендации полных стандартов МСФО, касающихся аналогичных вопросов. Совет подготовил полное руководство по внедрению для МСП.
У МСП, которые принимают Стандарт для МСП, могут возникнуть некоторые важные налоговые вопросы, и это было названо одной из основных причин, по которой некоторые МСП не приняли Стандарт для МСП.
Стандарт МСП является ответом на международный запрос со стороны развитых и развивающихся стран на строгий и общий набор стандартов бухгалтерского учета для малых и средних предприятий, который намного проще, чем полные стандарты МСФО. Стандарт для МСП должен обеспечивать улучшенную сопоставимость для пользователей финансовой отчетности, одновременно повышая общее доверие к финансовой отчетности МСП и снижая значительные затраты, связанные с поддержанием стандартов на национальном уровне.
Написано членом экспертной группы по стратегической бизнес-отчетности