Вопросы этики в экзаменационных заданиях DipIFR

Введение

Отличительной чертой бухгалтерской профессии является принятие ею на себя обязанности действовать в общественных интересах. Ответственность профессионального бухгалтера не исчерпывается только удовлетворением потребностей отдельного клиента или организации-работодателя. Признавая этот факт, Совет по международным стандартам этики для бухгалтеров (IESBA) выпустил Кодекс этики для профессиональных бухгалтеров (“Кодекс”). IESBA является одним из уполномоченных органов по установлению стандартов Международной федерации бухгалтеров (IFAC). Кодекс находится в открытом доступе на веб-сайте IFAC (www.ethicsboard.org).

Кодекс:

• Содержит общее требование о том, что все бухгалтеры должны действовать в общественных интересах на протяжении всей своей профессиональной деятельности.
• Устанавливает пять основополагающих этических принципов, которым должны следовать бухгалтеры при выполнении своей работы.
• Определяет конкретные угрозы этим этическим принципам, которые могут возникнуть в практических ситуациях.
• Предлагает соответствующие действия, которые бухгалтеры могут предпринять в ответ на эти угрозы.

Кандидаты, которые сдают экзамен Dip IFR, должны иметь общее представление о содержании Кодекса наряду с углубленным знанием разделов 100, 110-115 и 120. Эти знания и понимание будут тестироваться в вопросе 2 экзамена DipIFR, начиная с декабря 2021 года.

В вопросе 2 кандидаты могут столкнуться со сценарием, в котором от них требуется определить и объяснить учетные подходы к финансовой отчетности по ряду проблем.

В сценарий может быть встроена ситуация, в которой один или несколько фундаментальных этических принципов подвергаются риску быть нарушенными.

Помимо решения основных проблем финансовой отчетности, представленных в задании, кандидатов также могут попросить определить в сценарии вопроса фундаментальные этические принципы, которые потенциально могут быть нарушены.

От кандидатов также может потребоваться предложить надлежащие действия, которые можно было бы предпринять для устранения соответствующих угроз этике.

Начиная с декабрьской экзаменационной сессии 2021 года, вопрос 2 экзамена Dip IFR всегда будет включать “этический компонент” с максимальной оценкой в пять баллов.

Краткое изложение пяти основополагающих принципов

Пятью основными принципами являются:

1. Честность. Бухгалтеры должны действовать открыто и правдиво во всех профессиональных и деловых отношениях. В частности, бухгалтеры не должны быть связаны с какими-либо отчетами, содержащими информацию, которая, по мнению бухгалтера, каким-либо образом вводит в заблуждение.
2. Объективность. Бухгалтеры не должны ставить под угрозу профессиональные или деловые суждения из-за предвзятости, конфликта интересов или ненадлежащего влияния других лиц.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность. Бухгалтеры должны приобретать и поддерживать профессиональные знания и навыки на надлежащем уровне и действовать добросовестно и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.
4. Конфиденциальность. Бухгалтеры должны соблюдать конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений. Существует очень мало обстоятельств, когда было бы целесообразно раскрывать конфиденциальную информацию. Наиболее очевидное обстоятельство – когда раскрытие информации является законодательным требованием.
5. Профессиональное поведение. Бухгалтеры должны соблюдать соответствующие законы и правила и избегать любого поведения, которое может дискредитировать профессию.

Угрозы соблюдению

Обстоятельства, в которых работают профессиональные бухгалтеры, могут создавать угрозы соблюдению основополагающих принципов. Кодекс идентифицирует эти угрозы и содержит руководство по их устранению. Выявлены следующие угрозы:

1. Угроза личной заинтересованности. Если финансовый или иной интерес может ненадлежащим образом повлиять на суждение или поведение профессионального бухгалтера.
2. Угроза самоконтроля. Если бухгалтер не будет надлежащим образом оценивать результаты предыдущего суждения, вынесенного им самим или другим лицом в организации-работодателе.
3. Угроза заступничества. Если, продвигая мнение клиента или позицию организации-работодателя, бухгалтер доходит до границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению.
4. Угроза близкого знакомства. Если бухгалтер имеет длительные или тесные взаимоотношения с конкретным клиентом или организацией-работодателем, это означает, что он сверх меры проникается их интересами или слишком склонен соглашаться с их действиями.
5. Угроза шантажа. Если бухгалтер удерживается от профессиональных действий путем давления или угроз (реальных или воспринимаемых как таковые), включая попытки оказать чрезмерное влияние на бухгалтера.

При выявлении угрозы соблюдению принципов бухгалтер должен оценить значимость угрозы. В частности, бухгалтер должен рассмотреть, является ли уровень угрозы приемлемым. Угроза считалась бы приемлемой, если не было значительного риска нарушения одного или нескольких основных этических принципов. Если уровень угрозы был оценен как неприемлемый, бухгалтер мог предпринять одно или несколько из следующих действий:

1. Устранить обстоятельства, создающие угрозы.
2. Применить меры предосторожности, чтобы снизить угрозы до приемлемого уровня.
3. Отклонить или прекратить выполнение соответствующего задания.

Практический пример
Бухгалтер-стажер [X] отвечает за подготовку первого варианта предварительной финансовой отчетности компании, в которой она работает. Она получила следующее электронное письмо от финансового директора:

“Очень важно, чтобы ожидаемая совокупность финансовых результатов отразила благоприятные финансовые показатели деятельности и финансовое положение. Если результаты окажутся хорошими, то потенциально ожидаются и большие бонусы, доступные для всех сотрудников, в том числе и для Вас! Я знаю, что многие цифры в финансовых отчетах основаны на расчетных оценках. Когда вы готовите финансовую отчетность, я хочу, чтобы вы выбрали оценки, которые дадут максимально приемлемую отчетную прибыль. Надеюсь, вы выполните мою просьбу. Вскоре я буду проводить ежегодную аттестацию персонала, в том числе, Вашу, и это, безусловно, будет одним из факторов, влияющих на результат Вашей аттестации”.

Обеспокоенная этой просьбой, X обратилась за советом к другу Z, который также является стажером-бухгалтером, но работает в другой компании.

Экзаменационное задание, сопровождающее такой сценарий, может заключаться в выявлении этических проблем/угроз, с которыми X может столкнуться в этой ситуации. Сюда входят угрозы следующим основополагающим принципам:

1. Честность – у X может возникнуть соблазн использовать ненадлежащие бухгалтерские оценки при подготовке финансовой отчетности, чтобы максимизировать отчетную прибыль.
2. Объективность – X финансово заинтересована в уровне отчетной прибыли, и ее годовая оценка связана с выполнением пожеланий финансового директора. В этих обстоятельствах она сталкивается как с угрозой личной заинтересованности, так и с угрозой шантажа.
3. Профессиональная компетентность и должная тщательность – не ясно, обладает ли X, будучи бухгалтером-стажером, необходимыми знаниями и опытом для подготовки финансовой отчетности. Любая угроза здесь может быть уменьшена, если предварительные проекты будут рассматриваться более опытным лицом из числа бухгалтерского персонала, имеющим соответствующую квалификацию. Это может быть примерной мерой предосторожности для уменьшения угрозы.
4. Конфиденциальность – существует опасность, что X, при обращении за советом к своему другу Z, поделится конфиденциальной информацией, которую не следует раскрывать третьим лицам.
5. Профессиональное поведение – подготовка финансовых отчетов, лишенных объективности, потенциально может дискредитировать бухгалтерскую профессию.

Заключительные замечания

Вступая в силу с декабря 2021 года, вопросы, касающиеся проблем этики, всегда будут тестироваться в программе Dip IFR. Кандидаты должны убедиться, что они знакомы с соответствующими параграфами Кодекса и могут применять их в практических ситуациях. Однако не в каждом экзаменационном сценарии потребуется определение всех пяти основополагающих принципов или всех вышеперечисленных угроз, и кандидаты должны соответствующим образом адаптировать свой ответ, включив только те, которые имеют отношение к делу, чтобы обеспечить получение баллов.

Статья написана членом экзаменационной группы DipIFR