Налогообложение операций с ценными бумагами налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) часто включаются в экзаменационные задания по Налогообложению в РФ. Эти задания обычно решаются кандидатами не так успешно, как ожидается. Эта статья основана на следующих разделах Учебного плана - B1c), B2b), B4h), B5a), g), i), j) and l), B6a) and b).
Финансовый результат от операций с ценными бумагами включает продажу, погашение и т.д., но не включает доходы, в отношении которых НДФЛ был удержан налоговым агентом например, дивиденды. Для целей НДФЛ положительный результат(доход) определяется в соответствии с правилами, применимыми для операции с ценными бумагами, а именно – доходы минус, относящиеся к этим доходам, расходы.
Расходами, относящимися к операциям с ценными бумагами (подтвержденные документами и реально понесенные) включают расходы на покупку, продажу, учет, погашение, поставку базисного актива и т.д. Если покупка ценных бумаг происходит из заёмных средств, проценты по такому займу принимаются в расходы в пределах лимита равного произведению ключевой ставки ЦБ РФ на коэффициент 1.1. Включение в расходы процентов по займам в иностранной валюте принимается исходя из ставки 9% годовых.
Финансовые результаты по операциям с ценными бумагами учитываемых на счетах, отличных от индивидуального инвестиционного счета (ИИС) и отдельно на индивидуальном инвестиционном счете формирует две отдельные налоговые базы согласно подпункту 3 и 7 пункта 2.1 статьи 210 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) соответственно. Эти две отдельные налоговые базы рассчитываются отдельно от основной налоговой базы. Примером доходов основной налоговой базы является заработная плата (или иные доходы от трудовой деятельности). В отношении этих отдельных налоговых баз не применяются стандартные, социальные, имущественные или профессиональные вычеты (пункт 3 статьи 210 НК РФ). Однако некоторые вычеты могут быть применены, о чем будет детально изложено далее по тексту. Доходы от долевого участия, такие как дивиденды, формируют отдельную налоговую базу.
Эти отдельные налоговые базы по операциям с ценными бумагами, после их исчисления, включаются в сумму (совокупность) налоговых баз. Эта сумма (совокупность) налоговых баз, включающая в себя основную налоговую базу (и другие специфические отдельные налоговые базы, указанные в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ), облагается НДФЛ по ставке 13%, если величина этой суммы налоговых баз (совокупности) не превышает 5 миллионов рублей и по ставке 15% с превышения над суммой в 5 миллионов рублей.
Например, финансовый результат в 2022 году от операций на обычном брокерском счете составил 3,000,000 рублей (5,000,000 доходы от продажи минус 2,000,000 расходы), а накопленный за 2 года финансовый результат по инвестиционному счету, закрытому в 2022 году, составил 4,000,000 рублей (10,000,000 доходы минус 6,000,000 расходы). Таким образом в сумму (совокупность) налоговых баз будет включена сумма 7,000,000 (3,000,000 отдельная налоговая база по операциям с ценными бумагами на обычном счете плюс 4,000,000 рублей налоговая база по операциям с ценными бумагами на ИИС). И эта сумма налоговых баз будет обложена НДФЛ в размере 950,000 рублей (5,000,000 x 13% + (7,000,000-5,000,000) x 15%) при условии, что у этого налогоплательщика в 2022 году больше нет других доходов.
Следующие типы инвестиционных вычетов (которые будут называться нижеприведенным образом для целей настоящей статьи) применимы к разным налоговым базам по операциям с ценными бумагами в зависимости от условий из применения:
1. Обыкновенный инвестиционный вычет
Если положительный результат (прибыль) был получен(а) от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг и инвестиционными паями открытых паевых инвестиционных фондов (управление которыми осуществляют российские управляющие компании), и эти ценные бумаги и паи находились в собственности более 3 лет, Обыкновенный инвестиционный вычет может быть применен к этому финансовому результату. Обыкновенный инвестиционный вычет применяется к отдельной налоговой базе положительного финансового результата от операций с ценными бумагами, учитываемыми не на ИИС (параграф 2 пункта 2.3 статьи 210 НК РФ).
Максимальный лимит Обыкновенного инвестиционного вычета рассчитывается следующим образом (формула представлена в Налоговых ставках экзаменационных буклетов:
Инвестиционный вычет Кцб х 3,000,000 (верхний лимит)
Vi – доход от продажи (погашения) ценных бумаг в налоговом периоде со сроком владения i полных лет #
n – количество полных лет владения ценными бумагами, подлежащими продаже/погашению в налоговом периоде, в результате чего налогоплательщик приобретает право на получение этого вычета
# это означает, что количество полных лет всегда округляется до меньшего числа. Например если период владения составляет 3 года и 7 месяцев, этот срок округляется до 3 лет для целей этого расчета.
Определение расходов на покупку проданных ценных бумаг определяется оп принципу ФИФО.
Этот тип инвестиционного вычета не применяется в отношении положительного финансового результата от операций с ценными бумагами, учитываемыми на ИИС.
Этот тип инвестиционного вычета может быть предоставлен налоговым агентом (брокером) или может быть заявлен в налоговой декларации. Вместе с тем, если в пределах одного налогового периода обыкновенный инвестиционный вычет предоставляется более чем одним брокером (налоговым агентом) и общая сумма обыкновенного инвестиционного вычета, предоставленного всеми налоговыми агентами превышает предельный размер этого вычета, рассчитанного по вышеприведенной формуле в отношении всех соответствующих операций, этот налогоплательщик обязан доплатить НДФЛ относящийся к этому превышению вычета на основании предоставленной налоговой декларации за этот период.
2. Фиксированный инвестиционный вычет
Этот тип вычета применим к основной налоговой базе (например к заработной плате). Фиксированный инвестиционный вычет применяется в размере денежных средств внесенных на ИИС независимо от последующего их использования. Фиксированный инвестиционный вычет ограничен суммой в 400,000 рублей в год (налоговый период).
Фиксированный инвестиционный вычет может быть предоставлен двумя следующими способами:
(i) путем заявления в налоговой декларации по НДФЛ, к которой должны быть приложены документы, подтверждающие внесение денежных средства на ИИС (договор, платежные документы, отчет брокера) в пределах 400,000 рублей.
(ii) в упрощенном порядке согласно статьи 221.1 НК РФ. После окончания года, в котором налогоплательщик (физическое лицо) внес денежные средства на ИИС и получил право на фиксированный инвестиционный вычет, этот налогоплательщик должен направить в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика соответствующее заявление. Это заявление может быть составлено в отношении фиксированного инвестиционного вычета в отношении таких внесений на ИИС за последние 3 года, предшествующих году направления этого заявления. Этот заявление в личном кабинете основано на информации, собранной налоговыми органами с налоговых агентов (брокеров, работодателей и до.) и банков.
Это заявление должно содержать реквизиты банковского счета этого налогоплательщика, на который будет возвращен НДФЛ, приходящийся на этот фиксированный инвестиционный вычет. Это заявление проверяется налоговым органом по правилам, установленным для камеральных налоговых проверок.
Этот вычет предоставляется, если налогоплательщик не имел другого договора на ведение ИИС, если только договор на ведение ИИС не был расторгнут с переводом всех ценных бумаг на другой ИИС, открытый тому же налогоплательщику.
Если ИИС (в отношении которого фиксированный инвестиционный вычет применялся), будет расторгнут до истечения трехлетнего периода, вся сумма полученного фиксированного инвестиционного вычета, полученного в течение срока действия договора на ИИС, подлежит восстановлению и соответствующий этой всей сумме вычета НДФЛ должен быть уплачен налогоплательщиком вместе с пени.
3. Инвестиционный вычет в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС
Этот вычет равен размеру финансового результата (прибыли) полученному от операций, учитываемых на ИИС.
Этот вычет предоставляется по окончании срока действия договора на ведение ИИС при условии, что срок действия договора на ИИС превышает 3 года (период между датой заключения договора и датой его расторжения).
Этот вычет не может быть предоставлен, если в отношении того же ИИС (или другого договора на ведение ИИС прекращенного с переводом всех активов на этот ИИС) фиксированный инвестиционный вычет был предоставлен хотя бы раз в течение срока действия договора на ИИС.
Этот вычет может быть предоставлен налогоплательщику путем предоставления налоговой декларации. Либо налоговым агентом (брокером), если налогоплательщик предоставит налоговому агенту уведомление от налогового органа, что налогоплательщик не применял фиксированный инвестиционный вычет в течении срока действия договора на этот ИИС.
Вычет в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС может быть предоставлен только если этот налогоплательщик не имел других договоров на ведение ИИС, за исключением договора, прекращенного переводом всех активов на другой ИИС, открытый тому же налогоплательщику.
Операции с ценными бумагами, учитываемые на индивидуальном инвестиционном счете, подлежат налогообложению только в момент прекращения договора на ведение ИИС.
Вышеназванные правила могут быть проиллюстрированы следующим образом:
* при условии, что у налогоплательщика имеется доход, включаемый в основную налоговую базу того же налогового периода в сумме превышающем сумму этого фиксированного инвестиционного вычета.
** в отношении этих налоговых баз (после применения вышеназванных инвестиционных вычетов) применяется стандартная шкала ставок НДФЛ – 13%, если cумма (совокупность) налоговых баз менее или равно 5 миллионам рублей и 15% в отношении превышения суммы налоговых баз над суммой в 5 миллионов рублей.
Следующие особенности ИИС установлены в статье 10.2-1 Федерального закона от 22.04.1996 №39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»:
Особенности налогообложения операций, учитываемых на ИИС, предусмотренных статьей 214.9 НК РФ.
* например, если купонный доход по облигациям, учитываемым на ИИС выплачивается на другой счет (не на ИИС). В то же время, если этот купонный доход будет выплачен на ИИС, он будет облагаться НДФЛ в составе финансового результата в момент расторжения договора на ИИС.
Расчет налоговой базы по НДФЛ в отношении вышеназванных отдельных групп операций, учитываемых на ИИС должны производиться отдельно от финансовых результатов от операций с ценными бумагами, учтенными не на ИИС.
Любые убытки от операций, учитываемых на ИИС, оставшиеся на момент расторжения договора на ведение ИИС не подлежат вычету в дальнейшем для целей НДФЛ.
Пример 1
Павел работает аналитиком по факторингу в Российском банке, его годовая заработная плата до уплаты НДФЛ составила 5,100,000 рублей. Павел купил следующие ценные бумаги (акции), обращающиеся на российской фондовой бирже, из средств размещенных на обыкновенном брокерском счете:
Дата покупки | Количество акций | Цена за акцию, рублей |
21 февраля 2018 | 1,600 | 250 |
25 Марта 2019 | 1,400 | 268 |
23 Июня 2020 | 1,400 | 285 |
Все эти ценный бумаги были проданы 29 июля 2022 года по цене 520 рублей за акцию.
Также в 2022 году Павел внес на свой ИИС 600,000 рублей и направил документы, подтверждающие это внесение денежных средств на ИИС, вместе с налоговой декларацией по НДФЛ.
Павел совершил несколько операций, учитываемых на этом ИИС, с акциями (торгуемыми на фондовой бирже), в результате чего финансовый результат (прибыль) составил 90,000 рублей. Павел не расторгал договор на ведение ИИС и не получал эту прибыль не на ИИС.
Требуется:
Рассчитать суму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) Павла за 2022 год применяя все доступные вычеты.
Ответ:
Основная налоговая база | Рубли |
Заработная плата | 5,100,000 |
Основная налоговая база | 5,100,000 |
НДФЛ удержанный работодателем по ставкам 13% и 15% 5,000,000 x 13% + (5,100,000 - 5,000,000) x 15% | 665,000 |
Налоговый агент (работодатель Павла) должен будет уплатить этот НДФЛ удержанный по ставкам 13% и 15% отдельно в бюджет согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ |
Налоговая декларация по НДФЛ Павла за 2022 год | |
Основная налоговая база | Рубли |
Доход от трудовой деятельности (заработная плата) | 5,100,000 |
Фиксированный инвестиционный вычет (в пределах 400,000 рублей) | (400,000) |
Основная налоговая база | 4,700,000 |
Налоговая база по операциям с ценными бумагами: | Рубли |
|
Продажа акций (1,600+1,400+1,400) х 520 | 2,288,000 | |
Расходы на продажу акций: | ||
Акции купленные в 2018 году 1,600 х 250 | (400,000) | |
Акции купленные в 2019 году 1,400 х 268 | (375,200) | |
Акции купленные в 2020 году 1,400 х 285 | (399,000) | |
Положительный финансовый результат | 1,113,800 |
|
Обыкновенный инвестиционный вычет применим к этим акциям, если она находились во владении более 3 лет следовательно, применим только к акциям, купленным в 2018 и 2019 годах. | ||
Положительный финансовый результат от продажи акций, купленных в 2018 находящихся в собственности полных 4 года 1600 x (520-250) | 432,000 | |
Положительный финансовый результат от продажи акций, купленных в 2019 находящихся в собственности полных 3 года 1,400 x (520-268) | 352,800 | |
Итого положительный финансовый результат, к которому будет применен Обыкновенный инвестиционный вычет | 784,800 | |
Обыкновенный инвестиционный вычет: | ||
Максимальный размер вычета: | ||
Этот вычет не может превышать положительный финансовый результат от продажи акций, находящихся в собственности более 3х лет, то есть 784,800 рублей | (784,800) |
|
Налоговая база по операциям с ценными бумагами рассчитанная брокером, как налоговым агентом | 329,000 |
|
НДФЛ по ставке 13% (поскольку эта база менее 5 миллионов рублей) удержанный (и уплаченный в бюджет) брокером | 42,770 |
|
Налоговая база в отношении операций по ИИС: | ||
Поскольку доход (положительный финансовый результат) не перемещен вне ИИС и договор на ИИС все еще действовал до конца 2022 года, этот положительный финансовый результат перенесен на будущий период и в этом году НДФЛ не облагается | 0 |
|
Налоговая база в отношении операций по ИИС: | 0 |
|
Общая сумма (совокупность) налоговых баз 4,700,000 + 329,000 + 0 | 5,029,000 |
|
НДФЛ по ставке 13% и 15% 5,000,000 x 13% + (5,029,000 - 5,000,000) x 15% | 654,350 |
|
НДФЛ удержанный работодателем 5,100,000 Х 13% | (665,000) |
|
НДФЛ удержанный брокером 329,000 Х 13% | (42,770) |
|
НДФЛ к уплате (+) / к возврату (-) согласно налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год | (53,420) |
Пример 2
Изменим условия предыдущего примера и примем, что все вышеназванные операции были выполнены на ИИС и Павел не заявлял фиксированный инвестиционный вычет в отношении 600,000 рублей, внесенных в период действия договора на ведение ИИС и не имел других ИИС. Павел направил брокеру заявление о применении инвестиционного вычета в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС и брокер подтвердил у налогового органа возможность применения этого вычета.
Павел открыл ИИС в январе 2017 года и закрыл его 31 декабря 2022 года.
Требуется:
Рассчитать НДФЛ Павла за 2022 год применив все возможные вычеты.
Ответ:
Основная налоговая база: | Рубли |
Заработная плата | 5,100,000 |
Основная налоговая база | 5,100,000 |
НДФЛ удержанный работодателем по ставкам 13% и 15% 5,000,000 x 13% + (5,100,000 - 5,000,000) x 15% | (665,000) |
Налоговый агент (работодатель Павла) должен уплатить этот НДФЛ по ставкам 13% and 15% отдельно в соответствии с пунктом 7 статьи 226 НК РФ |
|
Налоговая база в отношении ИИС: | RR |
Срок действия договора на ИИС Павла более 3х лет и Павел не заявлял фиксированный инвестиционный вычет в отношении денежных средств, внесенных на ИИС, Павел вправе использовать инвестиционный вычет в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС в отношении положительного финансового результата по операциям с этими обращающимися ценными бумагами | |
Положительный финансовый результат на ИИС (1,600+1,400+1,400) х 520 - (1,600 х 250 +1,400 х 268 + 1,400 х 285) + 90,000 | 1,203,800 |
Инвестиционный вычет в сумме положительного финансового результата по операциям на ИИС | (1,203,800) |
Фиксированный инвестиционный вычет не возможен к получению | 0 |
Налоговая база в отношении ИИС | 0 |
НДФЛ удержанный брокером по ставке 13% | 0 |
Декларация по НДФЛ Павла за 2022 год | RR |
Общая сумма налоговых баз 5,100,000 + 0 | 5,100,000 |
НДФЛ по ставкам 13% и 15% 5,000,000 x 13% + (5,100,000 - 5,000,000) x 15% | 665,000 |
НДФЛ удержанный работодателем 5,000,000 x 13% + (5,100,000 - 5,000,000) x 15% | (665,000) |
НДФЛ удержанный брокером | 0 |
НДФЛ к уплате (+) / rк возврату (-) согласно налоговой декларации по НДФЛ Павла за 2022 год | 0 |
В этой части статьи мы рассмотрим операции с обращающимися и необращающимися ценными бумагами (другие виды финансовых инструментов не входят в Учебный план).
Обращающиеся ценные бумаги для целей налогообложения включают в себя ценные бумаги, обращающиеся на российском и иностранном фондовом рынке (фондовых биржах), а также инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании, если по ним рассчитываются рыночные котировки.
Доходы от операций с обращающимися и необращающимися ценными бумагами рассчитываются отдельно.
Доходы от продажи акций и паев в паевых инвестиционных фондах (ПИФ) определяются исходя из рыночных цен, согласно котировкам, публикуемым фондовыми биржами в пределах минимальных и максимальных цен сложившихся в результате торгов, даже если сделки происходили вне фондовой биржи.
Доходы от продажи (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций освобождаются от НДФЛ, если они находились в собственности более 5 лет.
Расходы на продажу ценных бумаг, учитываемые при определении финансового результата, были перечислены в начале настоящей статьи. Расходы на покупку ценных бумаг должны рассчитываться по методу ФИФО.
Если расходы не могут быть прямо отнесены к продаже определенного вида ценных бумаг (обращающихся и необращающихся), они должны быть распределены на пропорционально полученным доходам, к которым относятся эти расходы.
Финансовый результат от операций с ценными бумагами для целей НДФЛ рассчитываются как доходы минус соответствующие им расходы и формируют отдельную налоговую базу, включаемую в совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется ставка НДФЛ 13% если ее размер не превышает 5 миллионов рублей и 15% с превышения суммы налоговых баз над суммой в 5 миллионов.
Убытки от операций с обращающимися ценными бумагами, понесенные в предыдущих периодах могут быть учтены при расчете налоговой базы (уменьшить размер налоговой базы) по операциям с обращающимися ценными бумагами. Эти убытки могут быть перенесены на следующие налоговые периоды в течение 10 лет и должны быть учтены по методу ФИФО. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие сумму убытка до момента истечения последнего периода, в котором этот убыток может быть учтен.
Убытки от операций с необращающимися ценными бумагами не могут быть учтены в последующих налоговых периодах.
Пример 3
У Анны есть обыкновенный брокерский счет.
Анна купила акции российской компании А обращающейся на российской фондовой бирже:
Дата покупки |
| Количество акций | Цена за акцию, рублей |
21 февраля 2020 |
| 415 | 78 |
25 Марта 2020 |
| 314 | 81 |
23 Июня 2020 |
| 518 | 83 |
Анна продала 700 акций компании А 18 июня 2022 года по цене 92 рубля за акцию.
Комиссия брокера в отношении этой операции была уплачена в размере 560 рублей.
В 2018 году Анна получила убыток от операций с обращающимися ценными бумагами в сумме 103,000 рублей не учтенных в прошлых периодах (при формировании налоговой базы по НДФЛ).
В 2016 году Анна купила 200 долей, не обращающиеся на фондовой бирже, в российской компании Б по цене 55 рублей за долю. Эти доли она продала в 2022 году по цене 102 рубля за штуку. Анна никогда не была взаимозависимым лицом с компанией Б.
Анна купила не обращающиеся паи в открытом паевом инвестиционном фонде, управляемой российской управляющей организацией, 2 января 2022 года – 15 паев по цене 25,000 рублей за пай. А 31 марта 2022 года Анна продала эти 15 паёв по цене 32,000 рублей за пай (эта цена рассчитана управляющей организацией согласно действующему законодательству). Управляющая организация этого паевого инвестиционного фонда удержала скидку в размере 0.5 % при продаже паёв.
Для финансирования покупки этих паёв, Анна взяла заём в размере 375,000 рублей под 10 % годовых. Проценты должны быть начислены помесячно и уплачены до конца квартала. В 1 квартале 2022 года ключевая ставка ЦБ РФ составляла 5%.
В предыдущих годах Анна понесла убытки от продажи необращающихся паёв закрытого паевого инвестиционного фонда в размере 50,000 рублей.
Все вышеназванные операции подтверждены соответствующими документами.
Требуется:
Рассчитать НДФЛ Анны за 2022 год в отношении вышеперечисленных операций, применяя все возможные вычеты.
Ответ:
Налоговая база в отношении ценных бумаг | Рубли |
|
Котируемые ценные бумаги компании А | ||
Продажа акций 700 x 92 | 64,400 | |
Расходы на покупку продаваемых акций по методу ФИФО: | ||
купленные 21 февраля 2020 415 x 78 | (32,370) | |
купленные 25 марта 2020 700-415>314, проданные не полностью (700 - 415) x 81 | (23,085) | |
Комиссия брокера | (560) | |
Поскольку акции находились в собственности менее 3 лет, обычный инвестиционный вычет не применяется | 0 | |
Финансовый результат по операциям с обращающимися ценными бумагами | 8,385 |
|
Убытки прошлых лет по операциям с обращающимися ценными бумагами 8,385 из 103,000 рублей | (8,385) |
|
Убытки в размере 103,000 - 8,385 = 94,615 могут быт перенесены на будущие периоды | ||
Поскольку Анна владела не обращающимися долями в российской компании в течение более 5 лет, доход от их продажи освобожден от НДФЛ* | 0 |
|
Необращающиеся ценные бумаги | ||
Продажа паёв 15*32,000 | 480,000 |
|
Скидка при продаже паёв 0.5% x 480,000 | (2,400) |
|
Расходы на покупку паёв 15 x 25,000 | (375,000) |
|
Проценты по займу на покупку паёв должны быть ограничены ключевой ставкой ЦБ РФ x 1.1 для займов в рублях (предел - 5% x 1.1 = 5.5%) | (5,029) |
|
Проценты сверх лимита 375,000 x 10% x (30+28+31) / 365- 5,029 = 4,115 RR не будут учтены для налогообложения | 0 |
|
Убытки по операциям с необращающимися ценными бумагами прошлых периодов не принимаются в расходы | 0 |
|
Итого налоговая база по ценным бумагам | 97,571 |
|
НДФЛ по ставке 13% поскольку база не превышает 5миллионов рублей | 12,684 |
* Налогоплательщик вправе не указывать в своей налоговой декларации по НДФЛ доходы не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно пункту 4 статьи 229 НК РФ.
Получение по наследству любых ценных бумаг физическим лицом освобождено от НДФЛ.
Правила налогообложения полученного в подарок имущества сходны с правилами в отношении унаследованного имущества со следующими исключениями.
Любые подарки, полученные от членов семьи и/или близких родственников освобождены от НДФЛ. Членами семьи признаются супруги (состоящие в официальном браке), родители и дети, усыновленные и усыновители. Близкими являются родственники по прямой восходящие и нисходящей линии, а именно родители, бабушки и дедушки, внуки (внучки), полнокровные и неполнокровные братья и сестры (имеющие общих отца или мать).
Однако, если даритель и одаряемый не являются близкими родственниками или членами семьи, согласно Семейному Кодексу, полученные в дар акции, доли или паи и являются доходом (в рыночной оценке), облагаемым НДФЛ. Этот доход включается в отдельную налоговую базу по продаже собственности, облагаемой по ставке 13% независимо от величины этой налоговой базы.
Подарки в виде ценных бумаг, если эти ценные бумаги – не акции, доли или паи, полученным физическими лицами от любых других физических лиц, освобождены от НДФЛ.
Если при получении унаследованных/подаренных ценных бумаг не взымался НДФЛ, наследники и одаряемые вправе принять в качестве имущественного вычета расходы, относящиеся к этим унаследованным/подаренным ценным бумагам, при условии что эти расходы не учитывались наследодателем/дарителем для целей НДФЛ.
В отношении продажи (погашения) унаследованных или полученных в дар долей участия в уставном капитале российских организаций освобождаются от НДФЛ, если они находились в собственности одаряемого более 5 лет, действует освобождение от НДФЛ.
Если получатель подарка уплатил НДФЛ с полученных в дар или унаследованных ценных бумаг (или полученных иным способом без оплаты, как-то заработная плата в натуральной форме), база по НДФЛ при последующей продаже этих ценных бумаг может быть уменьшена на стоимость ценных бумаг, с которых уже был начислен и уплачен НДФЛ при получении этих ценных бумаг. Это правило призвано устранить повторное налогообложение того же дохода при последующей продаже ценных бумаг, полученных в дар.
В дополнение эта база может быть уменьшена на сумма налогов, уплаченных при получении этих подарков или наследства (например если налоги уплачиваются в иностранной юрисдикции).
Пример 4
В 2022 году Иван унаследовал от его родного дедушки 2,500 обращающихся акций в российской компании (купленных дедушкой по цене 700 рублей за штуку).
В течение 2022 года Иван получил следующие подарки:
Все вышеназванные операции подтверждены соответствующими документами.
Требуется:
Рассчитать НДФЛ Ивана за 2022 год в отношении вышеназванных операций применяя все возможные вычеты.
Ответ:
Декларация по НДФЛ Ивана за 2022 год | Рубли |
Акции, унаследованные от родного дедушки* | 0 |
Отдельная налоговая база в отношении продажи и дарения имущества: | Рубли |
Акции, полученные от отца (член семьи - подарок освобожден от НДФЛ) * | 0 |
Обращающиеся корпоративные облигации получены от тещи, она не близкий родственник, однако корпоративные облигации не являются акциями, долями или паями (дарение которых между неблизкими родственниками облагается НДФЛ), а значит, согласно пункту 18.1 статьи 217 НК РФ, принятие дар этих облигаций не облагается НДФЛ* | 0 |
Обращающиеся паи в российском ПИФе получены от тети. Тетя не является близким родственником и полученные от нее в дар паи не освобождены от НДФЛ, таким образом получение этих паев в качестве подарка будет включено в налоговую базу по рыночной цене 50 x 600 | 30,000 |
Продажа унаследованных акций 2,500 х 950 | 2,375,000 |
Вычет расходов, понесенных наследодателем (дедушкой), подтвержденные документами 2,500 х 700 | (1,750,000) |
Продажа паёв 50 х 990 | 49,500 |
Вычет стоимости паёв с которого был исчислен НДФЛ в момент получения** | (30,000) |
Отдельная налоговая база в отношении продажи и дарения имущества | 674,500 |
НДФЛ по ставке 13% | 87,685 |
* Налогоплательщик вправе не указывать в своей налоговой декларации по НДФЛ доходы не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) согласно пункту 4 статьи 229 НК РФ.
** Получение паёв в дар и их продажа – две разные операции, которые могут произойти и в разных налоговых периодах. По этой причине эти обе операции отражены в декларации отдельно.
Написано членом экзаменационной группы TX-RUS