Себестоимость единицы продукции в системе учета с полным поглощением затрат включает как прямые затраты, так и некоторую долю общих накладных расходов компании (косвенных расходов). Величина этой доли должна отражать время и усилия, затраченные на создание единицы продукта.
Вспомогательные центры затрат – это службы или отделы в компании, которые существуют, чтобы оказывать услуги другим центрам затрат. Вспомогательные центры не участвуют непосредственно в производстве конечного продукта. Следовательно, их затраты должны
быть перераспределены между производственными центрами затрат, чтобы затем их можно было включить в себестоимость конечного продукта. В этой статье рассматриваются различные методы перераспределения затрат вспомогательных центров затрат.
Это самый простой метод, который идеально подходит в ситуации, когда вспомогательные центры затрат предоставляют услуги производственным центрам затрат, но не друг другу. Такая ситуация рассмотрена в примере 1.
Пример 1
Накладные расходы компании были отнесены и распределены на пять центров затрат, как показано ниже.
| Произв. центр затрат A | Произв. центр затрат B | Вспомогат. центр затрат C | Вспомогат. центр затрат D | Вспомогат. центр затрат E | |
|---|---|---|---|---|---|
| Отнесенные и распределенные накладные расходы ($) | 80,000 | 100,000 | 10,000 | 20,000 | 4,000 |
Оказание услуг вспомогательными центрами затрат:
| Центр затрат | A | B |
|---|---|---|
| Оказание услуг вспомогательным центром С произв. центрам | 40% | 60% |
| Оказание услуг вспомогательным центром D произв. центрам | 75% | 25% |
| Оказание услуг вспомогательным центром E произв. центрам | 30% | 70% |
В этой ситуации накладные расходы вспомогательных центров затрат просто «распределяются» пропорционально объему услуг, которые они оказывают производственным центрам. Например, на производственный центр затрат A должны быть распределены 40%, 75% и 30% накладных расходов вспомогательных центров C, D и E соответственно. В результате мы получим следующее распределение:
| Произв. центр затрат A | Произв. центр затрат B | Вспомогат. центр затрат C | Вспомогат. центр затрат D | Вспомогат. центр затрат E | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Отнесенные и распределенные накладные расходы ($) | 80,000 | 100,000 | 10,000 | 20,000 | 4,000 | |
| Перераспределение затрат центра С ($) | 4,000 | 6,000 | (10,000) |
|
| |
| Перераспределение затрат центра D ($) | 15,000 | 5,000 |
| (20,000) |
| |
| Перераспределение затрат центра E ($) | 1,200 | 2,800 |
|
| (4,000) | |
| ОБЩИЕ НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ | 100,200 | 113,800 | ноль | ноль | ноль |
Совет. Чтобы убедиться, что вы не допустили никаких арифметических ошибок, проверьте, что «входящие» накладные расходы ($80,000 + $100,000+ $10,000 + $20,000 +$4,000 = $214,000) равны «исходящим» ($100,200 + $113,800 =$214,000).
Этот подход следует применять тогда, когда некоторые вспомогательные центры затрат предоставляют услуги другим вспомогательным центрам затрат в одностороннем порядке. Эта ситуация рассмотрена в примере 2. Вспомогательный центр затрат С оказывает услуги вспомогательным центрам D и Е, но эти центры не оказывают услуги центру С. В такой ситуации в первую очередь должны быть распределены накладные расходы вспомогательного центра затрат, который оказывает услуги наибольшему количеству других центров затрат. Затем следует перейти к распределению накладных расходов того вспомогательного центра затрат, который занимает «второе место» по оказанию услуг другим центрам затрат, и так далее.
Пример 2
Данные такие же, как в примере 1, за исключением объема услуг, которые оказывают вспомогательные центры С, D и Е другим центрам:
| Центр затрат | A | B | C | D | E |
|---|---|---|---|---|---|
| Оказание услуг центром С другим центрам | 40% | 50% | ноль | 8% | 2% |
| Оказание услуг центром D другим центрам | 75% | 20% | ноль | ноль | 5% |
| Оказание услуг центром Е другим центрам | 30% | 70% | ноль | ноль | ноль |
| Произв. центр затрат A | Произв. центр затрат B | Вспомогат. центр затрат C | Вспомогат. центр затрат D | Вспомогат. центр затрат E | ||
|---|---|---|---|---|---|---|
| Отнесенные и распределенные накладные расходы ($) | 80,000 | 100,000 | 10,000 | 20,000 | 4,000 | |
| Перераспределение затрат центра С ($) | 4,000 | 5,000 | (10,000) | 800 | 200 | |
| Перераспределение затрат центра D ($) | 15,600 | 4,160 |
| (20,800) | 1,040 | |
| Перераспределение затрат центра E ($) | 1,572 | 3,668 |
|
| 5,240 | |
| ОБЩИЕ НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ | 101,172 | 112,828 | ноль | ноль | ноль |
Этот подход используется в тех случаях, когда некоторые вспомогательные центры затрат предоставляют услуги другим вспомогательным центрам затрат на взаимной основе. В примере 3 вспомогательный центр С оказывает услуги вспомогательному центру D, и наоборот. На практике, компания может решить игнорировать эту взаимную услугу и перераспределить накладные расходы, используя прямой метод распределения или метод распределения в заданной последовательности. В Примере 3 прямой метод подразумевал бы перераспределение накладных расходов центра C на центры А и В в пропорции 40/90 и 50/90 соответственно, и игнорирование услуг, оказываемых центру D. Аналогично накладные расходы центра D перераспределялись бы на центры затрат А и В в пропорции 75/95 и 20/95.
Однако, если мы решим полностью отразить взаимные услуги, которые оказывают друг другу центры C и D, мы можем воспользоваться одним из двух методов: методом повторного распределения или алгебраическим методом. В примере 3 приведены оба этих метода. Если на экзамене потребуется, чтобы вы применили один из них, формулировка задания будет примерно следующей: «вы должны использовать метод, который полностью отражает распределение взаимных услуг». Учитывая, что на экзамене эта тема может быть протестирована в вопросе на 2 балла, использование алгебраического метода представляется более вероятным, поскольку метод повторного распределения займет слишком много
времени.
Пример 3
Данные такие же, как в Примере 1, за исключением объема услуг, которые оказывают вспомогательные центры С и D:
| Центр затрат | A | B | C | D | E |
|---|---|---|---|---|---|
| Оказание услуг центром С другим центрам | 40% | 50% | ноль | 10% | ноль |
| Оказание услуг центром D другим центрам | 75% | 20% | 5% | ноль | ноль |
| Оказание услуг центром Е другим центрам | 30% | 70% | ноль | ноль | ноль |
| Произв. центр затрат A | Произв. центр затрат B | Вспомогат. центр затрат C | Вспомогат. центр затрат D | Вспомогат. центр затрат E | |
|---|---|---|---|---|---|
| Отнесенные и распределенные накладные расходы ($) | 80,000 | 100,000 | 10,000 | 20,000 | 4,000 |
| Перераспределение затрат центра Е ($) (прим. 1) | 1,200 | 2,800 |
|
| (4,000) |
| Перераспределение затрат центра С ($) (прим. 2) | 4,000 | 5,000 | (10,000) | 1,000 |
|
| Перераспределение затрат центра D ($) | 15,750 | 4,200 | 1,050 | (21,000) |
|
| Перераспределение затрат центра С ($) | 420 | 525 | (1,050) | 105 |
|
| Перераспределение затрат центра D (прим. 3) | 83 | 22 | ноль | (105) |
|
| ОБЩИЕ НАКЛАДНЫЕ РАСХОДЫ ($) | 101,453 | 112,547 | ноль | ноль | ноль |
Примечание 1. Затраты вспомогательного центра Е распределяются напрямую, так как этот центр не оказывает взаимных услуг.
Примечание 2. Неважно, с какого из двух оставшихся центров затрат вы начинаете распределение затрат.
Примечание 3. На последней итерации перераспределения накладные расходы центра D распределяются в пропорции 75/95 на центр A и 20/95 на центр B. Распределение на центр C не производится, так как к этому моменту эти затраты нематериальны (близки к нулю).
Сначала мы опишем процесс перераспределения накладных расходов в виде набора уравнений.
Пусть:
A = общие накладные расходы в $, распределенные на центр A
B = общие накладные расходы в $, распределенные на центр В, и т. д.
Тогда:
A = 80,000 + 0.40 C + 0.75 D + 0.30 E
B = 100,000 + 0.50 C + 0.20 D + 0.70 E
C = 10,000 + 0.05 D
D = 20,000 + 0.10 C
E = 4,000
Если вы помните школьную математику, вы заметите, что уравнения для C и D являются системой – т. е. C является функцией от D, а D является функцией от C. Эти два уравнения должны быть решены в первую очередь. Системы уравнений можно решить разными способами, но подстановка, вероятно, будет самым быстрым.
Подставим уравнение D в уравнение C:
C = 10,000 + 0.05 (20,000 + 0.10 C)
Раскроем скобки:
C = 10,000 + 1000 + 0.005 C
Приведем подобные члены и найдем С:
0.995 C = 11,000
C = 11,055.3
Подставим С в уравнение D:
D = 20,000 + 0.10 × 11,055.3
D = 21,105.5
Наконец, подставив значения этих переменных в уравнения для A и B, найдем общие накладные расходы, распределенные на каждый из производственных центров затрат:
A = 80,000 + 0.40 × 11,055.3 + 0.75 × 21,105.5 + 0.3 × 4,000
A = 101,451.2
B = 100,000 + 0.50 × 11,055.3 + 0.20 × 21,105.5 + 0.7 × 4,000
B = 112, 548.8
Эти результаты, как и следовало ожидать, довольно близки к тем, которые были получены методом повторного распределения.
Этот вопрос является типичным вопросом по этой теме, который может встретиться вам на экзамене.
Компания имеет два производственных центра затрат (V и W) и два вспомогательных центра (X и Y). Ниже приведены накладные расходы, отнесенные и распределенные на эти четыре центра затрат.
| Центр затрат | V | W | X | Y |
|---|---|---|---|---|
| Отнесенные и распределенные затраты ($) | 6,000 | 8,000 | 4,000 | 10,000 |
Компания рассчитала объем услуг, которые оказывают вспомогательные центры X и Y.
| Центр затрат | V | W | X | Y |
|---|---|---|---|---|
| Объем услуг, который оказывает центр Х другим центрам | 60% | 30% | ноль | 10% |
| Объем услуг, который оказывает центр Y другим центрам | 80% | 20% | ноль | ноль |
Каковы будут общие накладные расходы производственного центра V, если компания использует метод распределения затрат в заданной последовательности?
A $10,400 B $10,720 C $16,400 D $16,720
Правильный ответ D ($6,000 + $4,000 × 0.6 + 0.8 × ($10,000 + 0.1 × $4,000))
Статья написана членом экзаменационного совета по управленческому учету