Тема управления запасами входит в программу нескольких экзаменов АССА. Обычно тестируются следующие аспекты:

• определение оптимального размера заказа (EOQ) – расчет количества какой-либо единицы запасов, которое следует заказывать каждый раз;
• определение оптимального уровня дозаказа (ROL) – расчет количества, до которого может снизиться уровень запасов, прежде чем должен быть размещен новый заказ;
• обсуждение различных практических аспектов управления запасами, которые студенты, не имеющие практического опыта, часто называют «теорией».

Преимущества и недостатки наличия запасов

Теория расчета EOQ и ROL исходит из того, что существуют преимущества и недостатки поддержания запасов (то есть закупки запасов в больших или малых количествах). Преимущества включают:

• возможность удовлетворять покупательский спрос;
• возможность получать оптовые скидки;
• снижение годовых затрат на дозаказ. К недостаткам можно отнести:
• затраты на хранение;
• стоимость капитала, «замороженного» в запасах;
• порчу, устаревание и кражу запасов.

Целью расчетов EOQ и ROL является уравновешивание этих и других преимуществ и недостатков для определения компромиссного уровня запасов.

Оптимальный размер заказа (EOQ)

Принимая решение, каков должен быть размер заказа, организация учитывает следующее:

• по мере увеличения размера заказа, растет средний уровень запасов и, соответственно, общая годовая стоимость хранения запасов увеличивается;
• по мере увеличение размера заказа, общее количество заказов уменьшается, то есть общие годовые затраты на размещение и получение заказов уменьшаются.

Общая годовые затраты на хранение запасов и дозаказ сначала уменьшаются, а затем увеличиваются. Точка, в которой эти затраты минимальны, отражает оптимальный размер заказа (EOQ). Такое поведение затрат проиллюстрировано на графике (рис. 1).

етод расчета оптимального размера заказа (EOQ) опирается на ряд допущений, в частности:

• закупочная цена постоянна;
• спрос и время выполнения заказа постоянны;
• затраты на хранение зависят от среднего уровня запасов;
• затраты на заказ не зависят от размера заказа.

Указанные допущения лежат в основе модели поведения запасов, которая может быть проиллюстрирована графически, как показано на рисунке 2.

Формула

Используем стандартную терминологию ACCA, в которой:
CH = затраты на хранение единицы запасов в течение года;
CO = затраты на размещение и получение заказов (затраты на заказ);
D = годовой спрос.

Кроме того:
TOC = общие годовые затраты на заказ;
THC = общие годовые затраты на хранение;
Q = размер заказа.

Тогда:
средний уровень запасов = Q/2

THC = Q/2 × CH

и:
количество заказов в год = D/Q

TOC = D/Q × CO

Общие годовые затраты (на которые влияет размер заказа) рассчитываются следующим образом:
C = THC + TOC = Q/2 × CH + D/Q × CO

Эта формула не предоставляется на экзамене, ее нужно понимать (и запомнить).

Размер заказа Q, при котором общие затраты минимальны, является оптимальным размером заказа (EOQ), который рассчитывается по формуле:

Использование формулы оптимального размера заказа EOQ

Следует с осторожностью выбирать из сценария цифры для подстановки в формулу, особенно в вопросах с несколькими вариантами ответов. Существуют две области, в которых часто
допускают ошибки:

1. Релевантные затраты – включают только те расходы, которые зависят от размера заказа. Включайте в расчет только те затраты на хранение, которые (в годовом эквиваленте) удвоятся, если размер заказа будет в два раза больше. (То есть постоянная заработная плата, выпаливаемая кладовщикам или сотрудникам отдела закупок должна быть исключена.)
2. Согласующиеся единицы измерения – убедитесь, что вы соблюдаете размерность. Спрос и затраты на хранение единицы должны быть выражены в годовом эквиваленте. Затраты на хранение и затраты на дозаказ должны быть выражены либо в долларах, либо в центах.

Оптовые скидки

Часто в экзаменационном вопросе требуется оценить, стоит ли компании соглашаться на оптовые скидки, предоставляемые за больший размер заказа. Скидки означают более низкие цены, однако следует помнить о том, что при увеличении размера заказа общие годовые затраты на хранение будут также увеличиваться.

Обычный подход к выполнению таких заданий – метод сравнения. Он подразумевает определение общих годовых затрат (включая затраты на хранение, затраты на заказ и стоимость закупки) при оптимальном размере заказа (EOQ), и при размере (размерах) заказа, который позволяет получить оптовые скидки.

На рисунке 3 показаны общие затраты (включая стоимость закупки запасов) в зависимости от размера заказа с учетом скидки.

Точка A представляет собой годовые затраты при оптимальном размере заказа (EOQ). Если запасы заказываются в больших количествах, общие затраты увеличиваются до уровня B1, на котором предлагаются оптовые скидки, что приводит к снижению затрат до точки B. Таким образом, необходимые расчеты подразумевают определение того, в какой из точек – A, B или C – затраты будут самыми низкими, как показано ниже в примере 1.

Пример 1
Потребность компании Moore Limited в одном из основных материалов составляет 5,000 единиц в месяц. Закупочная стоимость материала равна $4 на единицу. Затраты на доставку материала от поставщика составляют $25 на заказ, а внутренние затраты на заказ - $2. Годовые затраты на хранение запасов равны $1 на единицу. Поставщик предложил скидку 1% если количество материала, заказываемого за один раз, будет составлять 4,000 единиц.

Задание:

1. Определите оптимальный размер заказа(EOQ) без учета скидки.
2. Определите, следует ли принять предложение поставщика.

1. EOQ = √(2 x Co x D)/Ch

Где:

D – годовой спрос = 5,000 x 12 = 60,000 единиц
Co – затраты на размещение и получение заказов= $25 + $2 = $27 за заказ
Ch – затраты на хранение запасов = $1 на единицу
EOQ = √(2 x 27 x 60,000)/1 = 1,800 единиц

2. Следует ли cоглашаться на скидку?

С финансовой точки зрения, стоит согласиться на скидку, так как общая стоимость будет на $1,795 меньше. Однако необходимо учитывать, имеет ли компания возможность хранить больший объем заказа.

Уровень дозаказа

Вопрос о том, когда размещать заказ, так же важен, как и размер заказа. Если заказ размещен поздно, когда уровень запасов стал слишком низким, возникнет «дефицит» продукта, который приведет либо к остановке производства, либо к потере продаж, а возможно, и к тому и к
другому.

Если заказы размещаются слишком рано, когда уровень запасов еще достаточно высок, затраты на хранение запасов будут излишне высокими. Уровень дозаказа, который мы рассмотрим ниже, не следует путать с уровнями управления запасами, описанными в учебниках, в этой статье они не рассматриваются. Когда надо рассчитать уровень дозаказа, можно рассмотреть три разных ситуации.

Время выполнения заказа равно нулю

«Время выполнения заказа» – это промежуток времени между размещением заказа у поставщика и получением этого заказа. Маловероятно, что это время равно нулю, для этого поставщики должны быть высоко эффективными и готовыми к тесному сотрудничеству. Если бы это было возможно, уровень дозаказа можно было считать нулевым. Организация могла бы просто подождать, пока запасы закончатся, щелкнуть корпоративными пальцами, и мгновенно их пополнить.

Постоянный спрос, постоянное время выполнения заказа

Допущение о постоянном спросе согласуется с допущениями, лежащими в основе формулы EOQ. Если поставщикам требуется некоторое время для предоставления товаров, заказы должны быть размещены до того, как запасы закончатся. Рисунок 4 иллюстрирует данную проблему и ее решение.

Если время выполнения заказа составляет, скажем, пять дней, заказ должен быть размещен до того, как запасы закончатся. Точнее, заказ должен быть размещен тогда, когда запасов достаточно, чтобы удовлетворить потребность в этих запасах в течение 5-ти дней, то есть:

Уровень дозаказа (ROL) = Спрос за период выполнения заказа

Таким образом, если время выполнения заказа для конкретной единицы запасов составляет пять дней, а ежедневный спрос составляет 30 единиц, уровень дозаказа будет равен пять дней х 30 единиц в день = 150 единиц.

Резервные (буферные) запасы

Резервные запасы – это величина, на которую уровень дозаказа (ROL) превышает средний спрос за период выполнения заказа. Это необходимо учитывать, когда существует неопределенность в отношении спроса за период выполнения заказа, чтобы уменьшить вероятность дефицита запасов и снизить стоимость такого дефицита.

Оптимальные уровни дозаказа

Однако проблема определения оптимального уровня дозаказа ROL остается. Существует два распространенных способа определения этого уровня (если имеется вся необходимая информация):

1. Табличный подход. Рассчитайте для каждого возможного уровня дозаказа ROL (каждого уровня резервных запасов) затраты на хранение резервных запасов и затраты, которые будут понесены, если резервные запасы окажутся недостаточными («стоимость дефицита»). Оптимальный уровень дозаказа – это тот уровень, при котором общая сумма затрат на хранение и стоимости дефицита минимальна.
2. «Уровень обслуживания». Организация должна определить приемлемый уровень обслуживания (допустимую вероятность того, что у нее закончатся запасы), для чего необходимо знать характер распределения вероятностей спроса в период выполнения заказа. Эти два показателя используются для расчета оптимального уровня дозаказа ROL.

Статья написана членом экзаменационного совета по управленческому учету