В мае 2014 года Совет по МСФО опубликовал МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», который заменил собой МСФО (IAS) 18 «Выручка». Новый стандарт применяется с 1 января 2018 года. Эта статья рассматривает применение стандарта МСФО (IFRS) 15 и, в частности, то влияние, которое он оказал на учёт скидок за досрочную оплату. Статья будет полезна студентам, готовящимся к предметам «Финансовый учёт» (FA) и «Введение в финансы и управление бизнесом» (IFB).
При учёте выручки новый стандарт предлагает следовать модели пяти шагов:
Скидки за досрочную оплату (также известные как скидки за платёж наличными) предлагаются покупателям, приобретающим товары и услуги в кредит, с целью подтолкнуть их побыстрее оплатить свои счета. На момент продажи нет никакой гарантии, что покупатели воспользуются этими скидками и погасят свою задолженность в течение оговоренного льготного периода.
В соответствии со старым стандартом по выручке МСФО (IAS) 18, доход от продаж в кредит всегда признавался в момент продажи целиком, даже если условия оплаты и предполагали возможность скидок за досрочное погашение. Проблема учёта таких скидок возникала лишь тогда, когда покупатель действительно платил раньше (тем самым реализуя своё право воспользоваться скидкой). В этом случае предоставленная покупателю скидка учитывалась как расход в отчёте о прибылях и убытках, а ранее учтённая выручка никак не корректировалась, оставаясь признанной в полном размере.
Пример
Компания А Ltd продала товары покупателю на условиях отсрочки платежа. Цена товаров, указанная в прайс-листе компании и в счёте на оплату, была $1,500. Стандартный кредитный период компании А Ltd составляет 30 дней, но данному покупателю была предложена скидка в размере 5% при оплате в течение 14 дней.
Решение
Как того требует МСФО (IAS) 18 «Выручка» изначально продажа будет записана так:
Дт Дебиторская задолженность $1,500
Кт Выручка $1,500
Если покупатель оплатит в течение 14 дней, он оплатит только 95% от счёта (за вычетом скидки 5%), поэтому проводка будет выглядеть так:
Дт Деньги $1,425 (95% x $1,500)
Дт Предоставленные скидки $25 (5% x $1,500)
Кт Дебиторская задолженность $1,500
Если покупатель оплатит позже 14-дневного льготного периода, то он оплатит уже полную сумму $1,500:
Дт Деньги $1,500
Кт Дебиторская задолженность $1,500
Описанная выше модель пяти шагов изменила учёт скидок за досрочную оплату. Ещё при первоначальном учёте выручки компания должна определить сумму возмещения, которую она ожидает получить.
Шаг 3 пятишагового алгоритма требует, чтобы компания «определила цену операции», то есть сумму, которую компания ожидает получить в обмен на передачу товаров и услуг. При определении этой суммы компания может исходить из прошлых аналогичных ситуаций (МСФО (IFRS) 15, пункт 47).
Предложенная скидка за досрочную оплату делает получаемое возмещение переменным, потому что сумма, которую компания в действительности получит за товары или услуги будет зависеть от того, воспользуется покупатель скидкой или нет. Такие ситуации стандарт МСФО (IFRS) 15 так и называет – переменное возмещение.
В тех случаях, когда договор с покупателем содержит переменное возмещение, компания должна оценить размер такого переменного возмещения.
Поскольку оценка такого рода связана с неопределённостью, МСФО (IFRS) 15 ограничивает величину переменного возмещения, которое компания может признать. Стандарт требует, чтобы переменное возмещение включалось в цену операции только тогда и в той мере, в которой высоковероятно, что в будущем при разрешении ситуации неопределённости не возникнет необходимости значительно уменьшить выручку (МСФО (IFRS) 15, пункт 56).
Поэтому при изначальном признании выручки от продажи, содержащей возможность досрочного погашения, компания должна оценить сумму выручки исходя из вероятности досрочного погашения. И если компания ожидает, что покупатель воспользуется скидкой, выручку изначально следует учесть в уменьшенной сумме, то есть за вычетом скидки.
Пример
Компания J Ltd продала товары покупателю на условиях отсрочки платежа. Цена товаров по каталогу компании равна $2,000. Стандартный кредитный период компании J Ltd составляет 30 дней, а данному покупателю была предложена скидка в размере 3% при оплате в течение 15 дней. На основании прошлого опыта взаимодействия с этим покупателем J Ltd ожидает, что покупатель воспользуется скидкой.
Решение
В момент продажи компания сделает следующую запись:
Дт Дебиторская задолженность $1,940
Кт Выручка $1,940
Если покупатель оплатит в течение 15 дней, как ожидалось изначально, то получение денег будет записано следующим образом:
Дт Деньги $1,940
Кт Дебиторская задолженность $1,940
Если же покупатель не оплатит в течение 15 дней, то компания получит полную сумму:
Дт Деньги $2,000
Кт Выручка $60
Кт Дебиторская задолженность $1,940
Как видно из сравнения двух примеров выше, вступление в силу МСФО (IFRS) 15 оказало значительное влияние на признание выручки.
Предложение скидок за досрочную оплату приводит к снижению сумм выручки в отчётности (если ожидается, что покупатели воспользуются скидкой). Это влияет на норму валовой прибыли, рассчитываемой по результатам финансовой отчётности компаний. Однако чистый результат на прибыль в целом будет таким же, потому что первоначальный учёт сразу заниженной выручки делает излишним отдельный учёт предоставленной скидки в качестве расхода в отчёте о прибылях и убытках.
Понимание этих закономерностей важно для успешной сдачи экзаменов.
Статья написана членом экзаменационного совета по предмету «Финансовый учёт» (FA)