Применение МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» стало обязательным для годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Для многих организаций, например, занимающихся розничной торговлей, введение МСФО (IFRS) 15 мало повлияло на то, как учитывается выручка. Однако некоторые отрасли промышленности ощутили гораздо большее влияние. Например, сумма и сроки признания выручки для организаций, которые в основном имеют дело с договорами с многочисленными обязанностями к исполнению (например, телекоммуникационные компании), и тех, которые имеют дело с договорами, охватывающими несколько периодов (например, строительные компании), могут значительно отличаться от того, как было в прошлом.
МСФО (IFRS) 15 является сложным стандартом, и с момента его введения экзаменационной группе АССА по курсу «Финансовая отчетность» стало известно о некоторой путанице в отношении порядка учета некоторых элементов МСФО (IFRS) 15. В частности, как учитывать активы по договору и обязательства по договору.
МСФО (IFRS) 15 включает следующие определения:
Актив по договору | Право организации на возмещение в обмен на товары или услуги, которые организация передала покупателю, когда такое право зависит от чего-либо, отличного от истечения определенного периода времени (например, выполнения организацией определенных обязательств в будущем). |
Обязательство по договору | Обязанность организации передать товары или услуги покупателю, за которые организация получила возмещение (либо сумма возмещения за которые уже подлежит оплате) от покупателя. |
Проще говоря, это означает, что актив по договору возникает, когда организация выполнила работу для покупателя, которая была признана в качестве выручки до настоящего времени, но еще не выставила счет-фактуру или не получила оплату за эту работу. Обязательство по договору возникает, когда организация выставила счет-фактуру покупателю или получила от него оплату, но еще не выполнила работу, а счета-фактуры и/или платежи превышают выручку, признанную до настоящего времени.
Хотя в МСФО (IFRS) 15 используются термины «актив по договору» и «обязательство по договору», они также могут упоминаться с использованием другой терминологии, такой как «начисленный доход» и «доход будущих периодов», соответственно. Какая бы терминология не использовалась, организации должны убедиться, что они учитываются как отличные от торговой дебиторской задолженности, которая возникает при выставлении счет-фактуры.
АССА известно, что некоторые кандидаты и провайдеры обучения по-прежнему используют требования МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство», а не требования МСФО (IFRS) 15 при расчете активов по договору и обязательств по договору. МСФО (IAS) 11 является одним из стандартов бухгалтерского учета, который был заменен введением МСФО (IFRS) 15.
Расчет актива по договору и обязательства по договору согласно МСФО (IFRS) 15 очень прост. Это просто:
| $ |
Выручка, признанная на текущий момент | X |
Минус: суммы, выставленные на текущий момент | (X) |
Актив/(обязательство) по договору | X/(X) |
Для договоров, по которым обязанности к исполнению выполняются в течение определенного периода времени, требуется стадия завершенности для расчета суммы выручки, которая должна быть признана на текущий момент. Однако не требуется рассчитывать ожидаемую прибыль/убыток по договору (за исключением случаев определения того, является ли договор обременительным).
Для целей экзамена «Финансовая отчетность» любые расходы, понесенные для исполнения договора с покупателем, следует отнести на отчет о прибыли или убытке в момент их возникновения. При таком упрощенном подходе делается предположение о том, что все понесенные на данный момент расходы связаны с выполнением обязанностей к исполнению в текущем году, а к будущим обязанностям к исполнению они не относятся. Расходы, понесенные в текущем году, но относящиеся к будущим обязанностям к исполнению, следует признавать как активы по договору, но в данном предмете они не экзаменуются.
Затраты, попадающие в сферу действия другого стандарта (например, основные средства, приобретенные и используемые для выполнения договора – МСФО (IAS) 16), могут экзаменоваться и должны учитываться согласно соответствующему стандарту (т.е. капитализировать и амортизировать актив, используемый для выполнения договора, при этом амортизация рассматривается как обоснованные затраты по договору).
Приведенный выше расчет актива по договору согласно МСФО (IFRS) 15 технически правильный, и экзаменационный совет примет только этот подход.
Составлено членом экзаменационной группы по курсу «Финансовая отчетность»