МСФО (IFRS) 5

Экзаменационному совету по предмету «Финансовая отчетность» известно, что кандидаты испытывают трудности при применении МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

Данная статья рассматривает именно прекращенную деятельность. Идентификация и, что еще важнее, представление прекращенной деятельности – это аспекты экзаменационных вопросов, которые вызывают затруднения у кандидатов. Как известно, МСФО (IFRS) 5 требует отдельного представления результатов прекращенной деятельности в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, входят в программу курса «Финансовая отчетность», но в этой технической статье они не рассматриваются.

Что такое прекращенная деятельность?

МСФО (IFRS) 5 (Приложение А) содержит следующие определения терминов:

Примеры прекращенной деятельности в недавних готовых отчетах включают:

• В 2018 году мексиканская компания Coca-Cola FEMSA – крупнейший в мире производитель напитков под маркой Coca-Cola (франшиза) – продала свой контрольный пакет, 51% акций Coca-Cola FEMSA (Филиппины), за 715 миллионов долларов. Эта операция означает, что компания продала компонент, который представляет собой географический район ведения операций.
• В 2022 году германская компания Аdidas – один из мировых лидеров по производству спортивных товаров – продала всю свою долю в компании Reebok за 2,1 млрд евро и получила прибыль от прекращенной деятельности в сумме 348 млн евро. Эта операция означает, что компания продала компонент, который представляет собой отдельное значительное направление деятельности.

Прекращенная деятельность может экзаменоваться в контексте как отдельной компании, так и группы компаний. Оба приведенных выше примера представляют собой выбытие дочерней организации.

Как следует отразить прекращенную деятельность?

Согласно МСФО (IFRS) 5, п. 11, организация раскрывает:

a) итоговую сумму непосредственно в отчете о совокупном доходе, и эта сумма складывается из:

(i) прибыли или убытка после налогообложения от прекращенной деятельности; и
(ii) прибыли или убытка после налогообложения, признанных при переоценке до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов или выбывающих групп, которые представляют собой прекращенную деятельность;

b) следующие составляющие итоговой суммы, указанной в п. (a):

(i) выручку, расходы и прибыль или убыток до налогообложения от прекращенной деятельности;
(ii) прибыль или убыток, признанные при переоценке до справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу или при выбытии активов, которые представляют собой прекращенную деятельность;
(iii) соответствующий расход по налогу на прибыль.

Если подвести итог:

a) единая сума в отношении прекращенной деятельности представляется в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе;

b) ее более подробный анализ представляется в примечаниях к финансовой отчетности.

Также можно отдельно представить колонку с показателями продолжающейся деятельности и колонку с показателями прекращенной деятельности (т.е. по сути представляются два отчета). На это нужно очень много времени, и на экзамене по «Финансовой отчетности» этот подход не применяется.

На этом экзамене вам не нужно будет готовить подробные примечания к финансовой отчетности.

Проформа для представления прекращенной деятельности в отчете о прибыли или убытке дается и в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», и в МСФО (IFRS) 5. Их можно объединить следующим образом:

Как видно, доходы и расходы, связанные в продолжающейся деятельностью, подаются подробно и постатейно. Это значит, что продолжающуюся и прекращенную деятельность следует представлять отдельно, т.е. при ответе на экзаменационный вопрос понадобятся расчеты.

На экзамене эта тема может рассматриваться в рамках вопроса на консолидацию финансовой отчетности. Если выбывает дочерняя компания (полностью), и если она соответствует критериям прекращенной деятельности, ее результаты консолидируются вплоть до даты выбытия. Однако, согласно МСФО (IFRS) 5, их следует представить единой строкой.

Приведенную выше информацию можно проиллюстрировать на следующем примере.

Иллюстрация – группа Tùzǐ

Внутригрупповых торговых операций не было, поэтому в консолидированном отчете о прибыли или убытке не нужны никакие консолидационные корректировки в отношении Lǎohǔ Co. Нужно просто консолидировать ее результаты до даты выбытия.

Для отражения выбытия Niú Co следует применить следующий подход:

1. Рассчитать прибыль или убыток только за шесть месяцев до 1 июля 20X3 года (доходы и затраты возникали в течение года равномерно).
2. Рассчитать прибыль или убыток от выбытия дочерней компании.
3. В консолидированном отчете о прибыли или убытке представить прибыль или убыток от прекращенной деятельности за год (общую (чистую) сумму указанных выше статей).

Поступления от выбытия дочерней компании были отражены в инвестиционном доходе, что неправильно. После того, как полученные денежные средства были включены в статью «Денежные средства в банке», Tùzǐ Co должна была уменьшить на их сумму инвестицию в дочернюю компанию и признать прибыль или убыток от выбытия. При консолидации требуется корректировка такой прибыли (убытка).

Также нужно признать долю неконтролирующих акционеров в прибыли текущего года. Примечание: неконтролирующая доля участия в этом вопросе относится только к прекращенной деятельности, т.к. Tùzǐ Co полностью владеет Lǎohǔ Co. Это актуально для распределения прибыли в консолидированном отчете о прибыли ил убытке.

Шаг 1

Шаг 2

Шаг 3

Консолидированный отчет о прибыли или убытке

Примечания

• Доходы и расходы Lǎohǔ Co отражены постатейно в составе продолжающейся деятельности.
• Прибыль за год от прекращенной деятельности, причитающаяся владельцам материнской компании, включает прибыль Tùzǐ Co от выбытия дочерней компании ($66.08 млн) и 80% прибыли Niú Co за шесть месяцев до выбытия (80% x $28.6 млн).
• Прибыль за период, причитающаяся неконтролирующим акционерам, рассчитывается как 20% от прибыли Niú Co за шесть месяцев до выбытия (20% x $28.6 млн).
• Неконтролирующие акционеры не имеют права на долю материнской компании (Tùzǐ Co) в прибыли от выбытия дочерней компании.

Резюме

Согласно МСФО (IFRS) 5, прекращенную деятельность следует отразить единой строкой в отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе или подробно, постатейно в отдельной колонке. Если применяется первый подход (отражение единой строкой), подробную информацию нужно раскрыть в примечании.

Автор: член экзаменационного совета по предмету «Финансовая отчетность»