Эту статью следует читать вместе с другими соответствующими опубликованными материалами, включая программу и учебный план, материалы для помощи в обучении, отчеты по экзаменам и образец экзамена.
Экзамен по курсу «Финансовая отчетность» (FR) направлен на развитие знаний и навыков в понимании и применении стандартов бухгалтерского учета и концептуальных и нормативных основ бухгалтерского учета для подготовки финансовой отчетности отдельного предприятия и группы предприятий. Анализ и интерпретация финансовой отчетности также будут тестироваться.
После успешной сдачи экзамена по курсу «Финансовая отчетность» кандидаты должны уметь:
Экзамен по курсу «Финансовая отчетность» основан на знаниях и навыках, приобретенных на курсах «Финансовый учет» (FA) и «Налогообложение» (LW). Экзамен по курсу «Финансовая отчетность» также предоставит платформу для перехода к курсу «Стратегическая корпоративная отчетность» (SBR) и (в меньшей степени) к курсу «Стратегический корпоративный лидер» (SBL) и экзамена по аудиту «Аудит и сопутствующие услуги – продвинутый уровень» (ААА).
Как указано, существенным элементом экзамена по курсу «Финансовая отчетность» является требование понимать и применять стандарты бухгалтерского учета. Не все существующие стандарты бухгалтерского учета включены в экзамен; список экзаменуемых документов для каждого экзамена регулярно обновляется и публикуется на веб-сайте АССА. Некоторые стандарты МСФО очень подробны и сложны, и было бы неуместно ожидать от кандидатов на этом уровне полного знания таких стандартов. Поэтому ожидается, что кандидаты будут понимать основные принципы и цели стандартов бухгалтерского учета и уметь их применять при необходимости.
Другими важными аспектами программы курса являются концептуальные вопросы и определение элементов финансовой отчетности, лежащих в основе стандартов МСФО и общепринятых принципов бухгалтерского учета. Большая часть концептуальных знаний содержится в Концептуальных основах представления финансовых отчетов Совета по МСФО (Концептуальные основы). Роль Совета по международным стандартам финансовой отчетности (Совета) является важным элементом нормативно-правовой базы.
Концепция объединения бизнесов и подготовка консолидированной финансовой отчетности также являются важными элементами экзамена по курсу «Финансовая отчетность». Учет объединения бизнесов можно рассматривать как прогрессирование от подготовки финансовой отчетности отдельной организации. Вопросы консолидации будут ограничены материнской компанией и одним дочерним предприятием с возможным включением ассоциированного предприятия, что потребует учета по методу долевого участия. Вопрос, проверяющий интерпретацию финансовой отчетности группы компаний, может быть основан на группе, имеющей более одной дочерней компании.
Следует отметить, что совместные предприятия не тестируются на экзамене по курсу «Финансовая отчетность».
Кандидаты могут заметить, что некоторые стандарты бухгалтерского учета присутствуют во всех трех курсах по финансовому учету: FA, FR и SBR. Это иллюстрирует взаимосвязь между экзаменами и отражает преемственность и развитие учебной программы. Если тема появляется в обоих курсах FA и FR, любое тестирование этой темы на курсе FR будет на более продвинутом уровне, требующем большего понимания и, соответственно, навыков более высокого уровня.
Последним элементом программы курса является анализ и интерпретация финансовой отчетности. Хотя ожидается, что кандидаты будут рассчитывать различные бухгалтерские коэффициенты, курс «Финансовая отчетность» уделяет особое внимание интерпретации того, какие именно коэффициенты предназначены для оценки, и тому влиянию, которое консолидационные корректировки могут оказать на любые сравнения финансовой отчетности группы. Финансовая отчетность, которая требует интерпретации, будет включать Отчет о прибыли или убытке, Отчет о финансовом положении и Отчет о движении денежных средств.
Подводя итог, кандидаты должны: понимать концепции, лежащие в основе подготовки финансовой отчетности предприятия; применять свои знания стандартов бухгалтерского учета для подготовки финансовой отчетности как отдельного предприятия, так и группы; и, наконец, демонстрировать свои аналитические способности в оценке финансовой отчетности отдельного предприятия или группы и бухгалтерских коэффициентов, которые считаются на ее основании.
Структура трехчасового СВЕ будет состоять из трех частей: А, В и С. Все задания обязательны. В некоторых заданиях используется метод анализа сценария/бизнес-кейса.
Часть А состоит из 15 тестовых вопросов (ОТ) по 2 балла каждый, представляющих 30% экзамена. Частичных баллов за вопросы ОТ нет.
Часть В экзамена состоит из трех тестовых заданий по 10 баллов каждое. Каждое задание состоит из пяти тестовых вопросов по 2 балла каждый, представляющих 30% экзамена. Тестовые вопросы (ОТ) не всегда аналогичны традиционным вопросам с несколькими вариантами ответов (MCQ), хотя они могут иметь форму MCQ. Кандидаты должны убедиться, что они знакомы с различными стилями ОТ, которые могут быть использованы. Образец экзамена и руководство по экзамену, проводимому на компьютере, доступны на веб-сайте, и к ним следует обращаться, чтобы убедиться, что кандидаты хорошо практикуются.
Часть С экзамена состоит из двух вопросов, оценка по которым составляет 20 баллов, и которые представляют 40% экзамена. Эти вопросы проверяются экспертом – все расчеты должны быть видны маркеру.
Задания с формулированием ответов требуют от кандидатов индивидуального повествования и/или числовых ответов, которые они вводят на пустых страницах текстового редактора или в пустых электронных таблицах. Ряд стандартных функций обработки текстов и электронных таблиц доступен через меню и панель инструментов, которые кандидаты могут использовать при ответе на вопрос.
Одной из причин такого формата, особенно использование тестовых вопросов в Части А и В, является обеспечение адекватного охвата кандидатами всей учебной программы. Это сделано для противодействия растущей практике многих кандидатов, изучающих только «основные» темы.
Такая стратегия очень краткосрочна, и ее следует избегать; она не обеспечивает широты знаний, необходимых для перехода на Стратегический Профессиональный уровень, а также не дает базовых знаний, необходимых для развития на рабочем месте и профессиональной жизни в качестве бухгалтера. Чтобы еще больше стимулировать более широкое изучение, кандидаты должны знать, что вопросы в частях В и С экзамена будут проверять различные области программы курса.
Часть А
15 вопросов по два балла каждый в этом разделе могут потенциально тестировать любую область программы курса. Они могут быть описательными или вычислительными и проверять как знания, так и их применение. Точный состав вопросов будет зависеть от других тем, проверяемых на экзамене, чтобы обеспечить общий сбалансированный экзамен.
Часть В
Три тестовых задания в этом разделе будут основаны на сценарии и также могут быть основаны на любой области программы курса. Все пять вопросов в каждом задании могут быть связаны с одной тематической областью или в каждом сценарии может содержаться несколько тем учебной программы. Однако пять вопросов не зависят друг от друга, поэтому неправильный ответ на вопрос не повлияет на другие ответы в этом задании. Эти тестовые задания позволяют более подробно изучить темы программы курса.
Часть С
Задания с формулированием ответов в этом разделе также могут быть основаны на любой области программы курса. Одно из заданий на 20 баллов потребует подготовку финансовой отчетности отдельной компании или группы, в то время как другое задание потребует интерпретации финансовой отчетности отдельной компании или группы.
Задания части С по подготовке финансовой отчетности группы будут в основном связаны с вычислениями, но могут также включать краткий письменный элемент. Аспекты учета групп также могут экзаменоваться в Частях А и В.
Задание по консолидации может потребовать подготовку консолидированных отчетов о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе и/или консолидированный отчет о финансовом положении. Обычно группа будет включать только одно отдельное дочернее предприятие, но может включать и ассоциированное предприятие. Могут потребоваться «выдержки» из финансовой отчетности, а не подготовка полного комплекта финансовой отчетности.
Важные темы по консолидации, в которых кандидаты должны чувствовать себя комфортно: концепция прибыли до и после приобретения, расчет гудвила и неконтролирующей доли участия, корректировки справедливой стоимости и исключение внутригрупповых операций.
Задания части С по подготовке отчетности отдельного предприятия это хороший пример того, как тестируются несколько областей программы курса в одном вопросе, например, такие задания обычно покрывают несколько тем МСФО.
Информация может быть представлена в форме оборотно-сальдовой ведомости (или выдержки из нее), сопровождаемой несколькими примечаниями, которые нужно учесть при подготовке финансовой отчетности. Темы, которые часто появляются в таких заданиях: учет аренды, переоценка или обесценение внеоборотных активов, учет финансовых инструментов, налогообложение, включая отложенные налоги, и расчет прибыли на акцию.
Кандидатов также могут попросить прокомментировать уместность или приемлемость предложенного руководством порядка учета операции или события.
Задания по анализу и интерпретации финансовой отчетности отдельного предприятия или группы могут потребовать расчет определенных коэффициентов перед их анализом. Кандидаты должны быть готовы интерпретировать сравнительные показатели отдельной организации или группы за периоды времени, одной организации по сравнению с конкурентом или по сравнению со средними показателями в отрасли.
Кандидатам потребуется понимание того, как определенные операции или события, включая консолидационные корректировки, могли повлиять на достоверность сравнения. Например, в образце экзамена есть вопрос, в котором дочернее предприятие было приобретено в течение текущего года.
Пожалуйста, помните, что приведенный выше список не является исчерпывающим списком тем, которые могут появиться в Части С, практически вся программа курса может тестироваться здесь.
Чтобы убедиться, что вы можете сосредоточиться на ответе на требование вопроса, вы должны убедиться, что вам комфортно использовать функционал вариантов ответа. На веб-сайте АССА есть очень полезный ресурс «Ваш гид к АССА СВЕ», который вам следует прочитать, и вы должны использовать образец экзамена и дополнительные задания с формулированием ответов, чтобы попрактиковаться в ответах на эти типы вопросов.
Многие из вышеперечисленных пунктов и наблюдений иллюстрируются в образце экзамена. Он в значительной степени основан на адаптации прошлых вопросов, которые иллюстрируют введение изменений в структуру экзамена. Это позволит вам увидеть и отработать весь спектр вопросов ОТ в части А и В, а также задания с формулированием ответов в части С.
Мы надеемся, что вышеизложенное поможет кандидатам и преподавателям. Эту статью следует читать вместе с другими соответствующими опубликованными материалами, включая программу курса и учебный план, материалы для помощи в обучении, отчеты по экзаменам и образец экзамена.
Составлено членом экзаменационной группы по курсу «Финансовая отчетность»