Кандидаты, сдающие экзамен «Аудит и сопутствующие услуги», должны иметь представление об аудиторской выборке. На экзамене не потребуется формировать выборку, но кандидаты должны понимать случаи применения различных методов выборки. В данной статье мы рассмотрим различные методы формирования выборки в контексте экзамена «Аудит и сопутствующие услуги».
Данная тема регулируется МСА 530 "Аудиторская выборка", который дает следующее определение аудиторской выборки (выборки):
«применение аудиторских процедур к менее чем 100% значимых для аудита элементов генеральной совокупности таким образом, чтобы все элементы выборки могли быть включены в выборку и у аудитора появились достаточные основания для формирования выводов обо всей генеральной совокупности». (1)
Другими словами, стандарт признает, что аудиторы в обычном случае не будут тестировать всю предоставленную им информацию, это было бы нецелесообразно и неэкономично. Вместо этого для формирования выводов аудиторы будут использовать выборку в качестве метода аудита. Изначально важно понимать, что аудиторы не всегда используют выборку, например, при выполнении некоторых процедур аудитор может применить выбор всех объектов популяции (сплошная проверка). Сплошная проверка может быть целесообразна, когда совокупность состоит из небольшого числа объектов с большой стоимостью или имеется значительный риск и другие методы не обеспечивают достаточных надлежащих аудиторских доказательств. Кандидаты должны принять во внимание, что сплошная проверка крайне маловероятна при проведении тестирования средств контроля; данный вид выборки характерен для детального тестирования (т.е. для процедур проверки по существу).
Использование выборки широко применяется в аудите, потому что это дает возможность аудитору получать минимальное количество аудиторских доказательств, которое является и достаточным, и надлежащим, и позволяет сформировать корректные выводы относительно популяции. Выборка общеизвестна как мера снижения излишнего объема аудита в некоторых случаях, и позволяет гораздо более эффективно проверять рабочую документацию на заключительных этапах аудита.
Аудитор обязан производить отбор элементов для выборки таким образом, чтобы отобранный элемент выборки был репрезентативным, и аудитор мог сделать вывод относительно генеральной совокупности. Например, если аудитор проверит существование 20% дебиторской задолженности путем проверки поступлений денежных средств после окончания отчетного периода, то сомнительно, что аудиторские процедуры покрывают всю дебиторскую задолженность. В то время, как тестирование 75% дебиторской задолженности намного более репрезентативно.
Риск выборки - риск того, что вывод аудитора, сделанный по выборке, может отличаться от вывода, который был бы сделан, если бы эта же аудиторская процедура применялась ко всей генеральной совокупности.
МСА 530 говорит о том, что риск выборки может привести к двум видам ошибочных выводов:
Риск, не связанный с выборкой, это риск того, что аудитор сделает ошибочный вывод по любой причине, не связанной с риском выборки. Примером такой ситуации будет выполнение ненадлежащих аудиторских процедур или нераспознанное отклонение в системе внутреннего контроля.
МСА 530 признает существование множества методов формирования выборки, но рассматривает пять основных:
Случайный отбор
Использование такой выборки основывается на предположении, что каждый элемент популяции с равной вероятностью может попасть в выборку, при использовании генераторов случайных чисел или таблиц случайных чисел. Элементом выборки могут быть физические элементы (например, счета-фактуры) или денежные единицы.
Систематический отбор
Это вид отбора, при котором количество элементов выборки в генеральной совокупности делится на объем выборки с целью получить интервал выборки. Начальная точка может быть определена произвольным образом, но стандарт МСА 530 признает, что вероятность того, что выборка будет действительно случайной, повышается, если при ее формировании используются компьютерный генератор случайных чисел или таблицы случайных чисел. Рассмотрите следующий пример:
Пример 1
Вы, аудитор компании Джонс, проводите процедуры проверки по существу в отношении выручки за период, оканчивающийся 31 декабря 20Х0 года. Вы определили накладную на отгрузку, как основной документ, на основании которого признается выручка, и получили данные первой и последней накладной, выпущенных в 20Х0 году и пронумерованных от 10000 до 15000 соответственно.
Используя генератор случайных чисел, вы получили 42 как первый элемент выборки и 50 как объем выборки. Таким образом, вы начнете проверку с накладной №10042 (10000+42) и продолжите проверять каждую сотую накладную после первой, пока объем выборки не достигнет 50.
Монетарная выборка
Это вид отбора объектов, взвешенных по стоимости, в рамках которого объем выборки, порядок отбора элементов и оценка позволяют сделать вывод в денежном выражении. Цель монетарной выборки подтвердить точность статей отчетности. Существуют следующие этапы монетарной выборки:
Монетарная выборка может быть выборкой по качественным признакам (атрибутивной) и часто используется при тестировании средств контроля, если каждый элемент может быть классифицирован как «приемлемый», либо как «неприемлемый». Денежные величины видоизменяются в единицы совокупности, содержащие интересующую аудитора характеристику или атрибут, например дебиторская задолженность в размере 50 долларов будет содержать 50 единиц совокупности. Денежные остатки также могут быть предметом отклонений разной величины, например остаток кредиторской задолженности в размере 7000 долларов может быть занижен на 7 долларов, 70 долларов, 700 долларов или 7000 долларов, очевидно, что аудитор будет обеспокоен наибольшим искажением.
Произвольный отбор
При использовании произвольного отбора аудитор формирует выборку без применения какого-либо структурированного подхода. МСА 530 также признает произвольный отбор нецелесообразным при использовании статистической выборки (подробнее о статистической выборке смотрите далее в статье). Аудитору следует избегать умышленной предвзятости или предсказуемости при использовании произвольного отбора. Цель аудиторской выборки, чтобы по каждому элементу имелась известная вероятность включения в выборку. Она не будет достигнута, если аудитор намеренно исключает труднодоступные элементы или элементы определенного характера.
Блочный отбор
Это вид отбора, подразумевающий отбор из генеральной совокупности блока (блоков) смежных элементов. Блочный отбор редко используется в современных условиях, из-за невозможности сделать корректные выводы обо всей генеральной совокупности. Если же аудитор использует блочный отбор, то он вынужден отбирать много блоков в целях сокращения риска выборки.
Примером блочного отбора может быть ситуация, когда аудитор проверяет все уведомления об оплате от покупателей за январь. Аналогично, аудитор может проверить только уведомления об оплате с № 300 по 340.
Кандидаты, сдающие экзамен «Аудит и сопутствующие услуги», должны понимать разницу между статистической и нестатистической выборкой. МСА 530 дает следующее определение статистической выборки:
«метод формирования выборки, имеющий следующие характеристики:
(i) случайный отбор элементов выборки;
(ii) использование теории вероятности для оценки результатов выборки, включая количественное определение риска выборки. (2)
А нестатистическую выборку МСА 530 характеризует, как подход к выборке, которому не присущи характеристики (i) и (ii).
Методы формирования выборки, которые мы рассмотрели выше, могут классифицированы как статистические или нестатистические следующим образом:
| Статистическая выборка | Нестатистическая выборка |
|---|---|
| случайный отбор | произвольный отбор |
| систематический отбор | блочный отбор |
| монетарная выборка |
Статистические выборки обладают характеристикой, когда по каждому элементу имеется известная вероятность включения в выборку. При применении нестатистических выборок не используется теория вероятности и существует вероятность умышленной предвзятости аудитора. Приверженность цели аудитора при формировании выборки, заключающейся в обеспечении разумной основы для формирования выводов о генеральной совокупности, из которой делалась случайная выборка, и репрезентативности элементов выборки, позволяет избежать предвзятости.
Кандидаты, сдающие экзамен «Аудит и сопутствующие услуги», должны иметь представление о различных методах формирования выборки, доступных для аудиторов. На практике доступно множество методов формирования выборки, но МСА 530 рассматривает основные из них.
Кандидаты должны убедиться, что они могут оценить результаты выборки и сделать вывод о том, нужны ли дополнительные процедуры для снижения риска существенного искажения.
Статья написана членом экзаменационного совета по курсу «Аудит и сопутствующие услуги»
Список литературы
(1) МСА 530, п 5 (a)
(2) МСА 530, п 5 (g)