Счёт до выяснения и исправление ошибок

Вопросы на счёт до выяснения и исправление ошибок очень популярны у экзаменаторов, потому что они представляют прекрасную возможность проверить понимание принципов бухгалтерского учёта.

Счёт до выяснения – это временный счёт, куда относится какая-либо часть проводки до тех пор, пока для неё не будет определён правильный счёт. Для открытия такого счёта существует две причины:

1. Бухгалтер не уверен, куда отнести одну сторону (дебет или кредит) какой-нибудь проводки, и относит их на счёт до выяснения – до тех пор, пока не получит дальнейших инструкций; или
2. При подготовке оборотно-сальдовой ведомости обнаруживается, что сумма дебетов не равна сумме кредитов. В этом случае бухгалтер открывает счёт до выяснения на недостающую сумму дебетов или кредитов, и начинает поиск ошибок, которые могли привести к такой ситуации. Это единственный случай, когда делается односторонняя проводка без корреспондирующей записи (кроме проводки по исправлению ошибок в оборотно-сальдовой ведомости, см. ошибку №8 ниже). На экзаменах «Финансовый учёт» (FA) и «Введение в финансы и управление бизнесом» (IFB) проверяется понимание того, как такие ошибки образуются, и как их исправлять. На экзамене «Финансовая отчётность» (FR) проверяется уже только умение их исправлять для того, чтобы расчистить счёт до выяснения и, скорректировав оборотно-сальдовую ведомость, создать финансовые отчёты.

Виды ошибок

Прежде, чем мы посмотрим на то, как нужно «расчищать» счёт до выяснения и корректировать ошибки, нам нужно определиться с тем, какие из бухгалтерских ошибок приводят к разбалансировке бухгалтерских записей и, соответственно, к созданию счёта до выяснения.

Исправление ошибок

Будучи обнаруженными, ошибки с 1 по 5 корректируются обыкновенной проводкой между затронутыми счетами. Ошибки с 6 по 9 тоже корректируются проводкой, но одна из сторон проводки будет отражена по счёту до выяснения. Ошибка 8 исправляется необычно. Поскольку мы исходим из того, что счёт до выяснения уже был открыт на разницу между дебетами и кредитами в небалансирующейся оборотно-сальдовой ведомости, проводку в счёте до выяснения сделать нужно. Однако для второй стороны корректировки проводки не требуется, потому что источник данной ошибкой не в счетах, а в формировании только оборотно-сальдовой ведомости.

Пример

Компания Turner не использует в своём учёте компьютеры, и на 30 сентября 20Х8 года бухгалтеру не удалось сбалансировать оборотно-сальдовую ведомость. Итоги в оборотно-сальдовой ведомости были такие: $1,796,100 по дебету и $1,852,817 по кредиту. Это не помешало бухгалтеру закончить подготовку черновой финансовой отчётности, где разницу он вставил как балансирующую сумму в отчёт о финансовом положении. В соответствии с черновым отчётом о прибылях и убытках прибыль за год, закончившийся 30 сентября 20Х8 года, составила $141,280.

Затем бухгалтер открыл счёт до выяснения на разницу между итогами по дебету и кредиту из оборотно-сальдовой ведомости, и начал проверку всех учётных записей для того, чтобы исправить ошибки. В итоге он нашёл следующие ошибки и упущения:

1. Итог из книги возвратов продаж за сентябрь 20Х8 года ($8,980) был кредитован на счёт возвратов покупок.
2. $9,600, уплаченные за единицу оборудования, приобретённую 1 апреля 20X8 года, были дебетованы на счёт ремонта оборудования. Компания начисляет амортизацию на оборудование по ставке 20% в год линейным методом, при этом в год приобретения амортизация начисляется пропорционально.
3. Итоговые суммы скидок за сентябрь 20X8 года не были разнесены по счетам главной книги: скидки, предоставленные покупателям в размере $836 и скидки, полученные от поставщиков на сумму $919. Скидки, предоставленные покупателям, были неожиданными: когда покупателям выставляли счета в момент продажи, компания думала, что покупатели скидками не воспользуются.
4. Аванс $580, уплаченный за страховку 30 сентября 20X7 года, не был перенесён как входящее сальдо.
5. Сальдо в размере $38,260 по счёту телефонных расходов было пропущено при подготовке оборотно-сальдовой ведомости.
6. В течение года за $4,800 был продан необоротный актив – автомобиль. Поступления от продажи были внесены в кассовую книгу, но кредитованы по счёту выручки в главной книге. Первоначальная стоимость автомобиля в размере $12,000, и накопленная амортизация $8,000 остались на счетах автомобилей и накопленной амортизации. Компания начисляет на все автомобили амортизацию по ставке 25% в год линейным методом, при этом в год приобретения амортизация начисляется пропорционально, а в год выбытия не начисляется вовсе.

Задание:

(a) Откройте счёт до выяснения на разницу между итогами оборотно-сальдовой ведомости. Подготовьте журнальные проводки, необходимые для исправления ошибок и обнуления остатка на счёте до выяснения. Пояснения к проводкам не требуются. (10 баллов)

(b) Подготовьте расчёт, показывающий исправление прибыли по результатам исправления перечисленных ошибок. (6 баллов)

Обратите внимание, что такой формат вопроса не встретится вам ни на экзаменах FA/IFB, ни на экзамене FR. Хотя на экзамене вы можете столкнуться с любой из приведённых в примере ошибок, но не в таком количестве и уж точно не в одном вопросе одновременно. Тем не менее примеры вроде этого очень полезны в процессе изучения темы ошибок.

С чего следует начать? Подход должен быть такой:

1. Нужно прочитать задание под вопросом, и
2. Следует сразу набросать счёт до выяснения. На какой стороне будет сальдо? Чтобы сбалансировать оборотно-сальдовую ведомость, нужно больше дебетов, поэтому по счёту до выяснения нужно сделать проводку по дебету на $56,717.

Затем нужно по порядку разобраться с каждой ошибкой:

1. Возвраты продаж следовало бы отнести на дебет счёта возвратов продаж, но они были кредитованы на счёт возврата покупок. Здесь две ошибки: был задействован неправильный счёт, и проводка, которую нужно было сделать по дебету, была по факту проведена по кредиту. Поэтому проводка по счёту до выяснения должна быть на 2 x $8,980 = $17,960.
2. Ошибка принципа – проводки по счёту до выяснения нет. Нужно скорректировать амортизацию.
3. Эти объекты не были разнесены по счетам, поэтому нужно задействовать счёт до выяснения.
4. По сути это тоже ошибка разнесения по счетам – опять корректируется через счёт до выяснения.
5. Ошибка в оборотно-сальдовой ведомости затронет счёт до выяснения, но проводки по другим счетам не будет.
6. Здесь нужно подумать, поэтому прочитайте каждое предложение отдельно. Нужно ли будет делать проводку по счёту до выяснения? Нет, потому что перед нами ошибка определения счёта, за которой следует несколько вообще не отражённых операций.

После этого попробуйте решить часть (а) задания самостоятельно. И потом сможете свериться с ответом на следующей странице.
Теперь давайте приступим к части (b) задания. Самый удобный формат ответа для такого вопроса – это выписывать корректировки в две колонки, с плюсами и минусами. Набросайте шаблон и далее заполняйте каждую колонку соответствующими корректировками. Какие из ошибок влияют на прибыль? На самом деле – все. Теперь попробуйте решить часть (b) задания самостоятельно, прежде чем переходить к ответу на следующих страницах.

Решение примера: Часть (а)

Часть (b)

Рекомендации по расчистке счёта до выяснения

• Будет ли корректировка затрагивать счёт до выяснения? Это определяется видом ошибки. Практика после изучения списка ошибок в начале нашей статьи научит вас сразу определять, какие ошибки приводят к разбалансировке оборотно-сальдовой ведомости и поэтому должны корректироваться через счёт до выяснения.
• По какой стороне счёта до выяснения делать проводку? Это, пожалуй, самый затруднительный момент во всей ситуации со счётом до выяснения. Лучше всего задать себе вопрос: по какой стороне должна быть проведена другая часть проводки, и тогда проводка по счёту до выяснения, очевидно, должна быть по противоположной стороне.
• Будьте аккуратны с двойственными ошибками по типу первой ошибки в нашем примере. Мало того, что проводка сделана по неправильному счёту, так ещё и по неправильной стороне неправильного счёта. Нужно скорректировать обе ошибки, а не только одну, что легко упустить на экзамене из-за прессинга времени.